追回長(zhǎng)虧不倒企業(yè)避稅款5200萬(wàn)元
福建省漳州市國(guó)稅局近日完成對(duì)A汽車配件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)特別納稅調(diào)整，追回稅款近5200萬(wàn)元。這是該局自2011年以來查實(shí)的第三起反避稅調(diào)查補(bǔ)稅超千萬(wàn)元案件。
收入連年增長(zhǎng)的A企業(yè)為何虧損高達(dá)1.8億元
自2011年起，漳州市國(guó)稅局為加強(qiáng)反避稅管理，實(shí)施建立反避稅案源庫(kù)制度，要求各基層單位關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，定期上報(bào)反避稅案源。在此機(jī)制下，2013年6月，A汽車配件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入漳州市國(guó)稅局稽查人員的視線。
征管信息顯示，這家企業(yè)是2009年成立的跨國(guó)公司，主要從事汽車配件的生產(chǎn)銷售，2009年～2012年銷售收入增勢(shì)良好，賬目顯示卻是連年虧損，各年度毛利率均為負(fù)值，4年累計(jì)虧損達(dá)1.8億元。這種巨額虧損與其連年增長(zhǎng)的銷售收入顯然不匹配。另外，該企業(yè)同期的銷售成本與銷售收入嚴(yán)重倒掛，費(fèi)用金額較大。據(jù)此，稽查人員懷疑這家企業(yè)存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的可能。
了解情況后，漳州市國(guó)稅局在上報(bào)案源報(bào)告前，一方面組織人員實(shí)地走訪A企業(yè)，詳細(xì)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工藝流程、關(guān)聯(lián)申報(bào)、貨物流以及資金流等情況，核實(shí)潛在的關(guān)聯(lián)關(guān)系；另一方面綜合工商查詢、香港網(wǎng)上查詢注冊(cè)中心等渠道提取第三方疑點(diǎn)信息，通過對(duì)反避稅案源數(shù)據(jù)庫(kù)中被查企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、涉稅信息等相關(guān)資料進(jìn)行可比性分析和功能差異調(diào)整，擬定反避稅案源審計(jì)報(bào)告。
一年半審計(jì)、核查證實(shí)企業(yè)避稅5200萬(wàn)元
同年6月13日，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，漳州市國(guó)稅局正式對(duì)A企業(yè)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)啟動(dòng)立案調(diào)查。
經(jīng)過一年多的案頭審計(jì)、實(shí)地核查、調(diào)取賬簿、約談協(xié)商，漳州市國(guó)稅局前不久終于厘清了A企業(yè)“通過不合理的產(chǎn)品作價(jià)方式、資本弱化等手段進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，向其境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成巨額累計(jì)虧損以避稅”的事實(shí)。
根據(jù)A企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況，該局充分考慮其合理訴求，決定采用所選取的可比企業(yè)2009年～2012年完全成本加成率中位值，作為完全成本加成率的調(diào)整口徑，對(duì)A企業(yè)2009年創(chuàng)辦初期特殊因素進(jìn)行相應(yīng)的適當(dāng)調(diào)整。
歷經(jīng)5輪談判，雙方終于就反避稅調(diào)整方案達(dá)成共識(shí)。
具體涉及兩項(xiàng)調(diào)整，即企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售收入調(diào)整和資本弱化問題調(diào)整。
關(guān)聯(lián)銷售收入調(diào)整方面。稅務(wù)調(diào)查證實(shí)，A企業(yè)自成立以來，與其國(guó)內(nèi)外多家關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，且關(guān)聯(lián)交易額巨大，每年與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)商品銷售金額占其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重均達(dá)98%以上，產(chǎn)品絕大部分銷往其境外關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)銷售中，A企業(yè)依據(jù)其境外母公司的訂單生產(chǎn)和發(fā)貨，不擁有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)，生產(chǎn)所需的關(guān)鍵原材料主要來源于其境外母公司，采購(gòu)及銷售職能有限，也不承擔(dān)相應(yīng)的產(chǎn)品保修與售后服務(wù)責(zé)任，是典型的合約加工制造商。此外，A企業(yè)不參與實(shí)際產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)，只翻譯圖紙及安排生產(chǎn)等，卻每年定期向境外關(guān)聯(lián)方支付金額為其年銷售收入3%的特許權(quán)使用費(fèi)。根據(jù)這些因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終確認(rèn)，A企業(yè)2009年～2012年關(guān)聯(lián)銷售收入分別為0.25億元、3.02億元、4.82億元和7.35億元，合計(jì)15.44億元，扣除自行申報(bào)關(guān)聯(lián)銷售收入13.24億元，應(yīng)調(diào)增銷售收入2.2億元。
資本弱化問題調(diào)整方面。稅務(wù)調(diào)查證實(shí)，A企業(yè)賬面上長(zhǎng)期虧損，自2010年起處于資不抵債的狀況，依靠其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的委托貸款維持生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，2010～2012年累計(jì)委托貸款額高達(dá)6.6億元，支付關(guān)聯(lián)方利息1500多萬(wàn)元，關(guān)聯(lián)債資比分別為1.5∶1、3.12∶1和4.71∶1。這表明，A企業(yè)是利用債權(quán)性投資代替權(quán)益性投資多列利息支出。鑒于A企業(yè)除2011年外的其他年度，稅負(fù)率與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)方所在地所得稅率相同，2010、2012年度所發(fā)生的關(guān)聯(lián)借款利息準(zhǔn)予扣除。因資本弱化不得抵扣的關(guān)聯(lián)利息支出，由1%的稅負(fù)率差異產(chǎn)生應(yīng)補(bǔ)所得稅額，由此確定對(duì)A企業(yè)調(diào)增2011年應(yīng)納稅所得額近140萬(wàn)元。
兩項(xiàng)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.21億元。調(diào)整后A企業(yè)應(yīng)稅所得率為2.7%，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1300萬(wàn)元，并按規(guī)定另付利息。此外，相應(yīng)核增A企業(yè)2009年～2012年的免抵稅額3700多萬(wàn)元。
日前，A企業(yè)財(cái)務(wù)人員到漳州市國(guó)稅局補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1300萬(wàn)元、利息150多萬(wàn)元，調(diào)增免抵稅額3700多萬(wàn)元。至此，這個(gè)反避稅案圓滿畫上句號(hào)。
