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| 投資設(shè)廠：選擇母子公司還是總分公司 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：674 |
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| 許多企業(yè)為了組織專業(yè)化生產(chǎn)和產(chǎn)銷一體化，有效降低采購成本，往往會投資設(shè)立或縱向并購控股一些上游企業(yè)，以獲得協(xié)同效應(yīng)。對這些上下游之間的企業(yè)，是采取具有獨立法人資格的母、子公司形式還是不具有獨立法人資格的總、分公司形式，從不同的角度分析有不同的觀點，現(xiàn)從稅收角度分析如下?！ 〖坠緸榱擞行Ы档筒少彸杀?，在某市投資設(shè)立了上游企業(yè)丙公司，丙公司將生產(chǎn)的成品A產(chǎn)品銷售給甲公司，作為甲公司的主要材料用于繼續(xù)深加工；最后加工成B產(chǎn)品銷售，B產(chǎn)品的加工周期較長，一般為2年。已知甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，企業(yè)未享受稅收優(yōu)惠政策，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。按2008年度財務(wù)預(yù)算分析，當(dāng)年甲公司計劃購入丙公司的A產(chǎn)品60000萬元，并全部投入用于加工B產(chǎn)品，預(yù)計至2009年才加工完成并銷售。假定丙公司產(chǎn)品銷售利潤率為20%。甲公司2008年實現(xiàn)銷售收入100000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元；丙公司2008年實現(xiàn)銷售收入60000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元。 方案甲公司投資設(shè)立的丙公司，不管是作為子公司還是分公司，其目的是為了降低采購成本，因此應(yīng)將甲公司及其投資設(shè)立的丙公司作為一個整體考慮，兩家公司發(fā)生的購銷往來作為內(nèi)部往來可以合并抵銷，只有對外繳納的稅費支出，才會產(chǎn)生實際的現(xiàn)金流出和利潤減少?！ 》桨敢唬?、子公司形式。甲公司及其投資設(shè)立的丙公司均為獨立法人企業(yè)，獨立承擔(dān)債權(quán)債務(wù)和承擔(dān)民事權(quán)利，獨立納稅。丙公司銷售A產(chǎn)品60000萬元給甲公司，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，符合收入能夠可靠地計量、成本能夠可靠地計算、沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)及有效控制、合同已簽訂等收入確認(rèn)條件，以產(chǎn)品銷售利潤率20%計算，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額60000×20%=12000萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅12000×25%=3000萬元；同時，因銷售A產(chǎn)品應(yīng)繳印花稅60000×0.3‰=18萬元；同樣甲公司購入A產(chǎn)品應(yīng)繳印花稅60000×0.3‰=18萬元；購銷業(yè)務(wù)合計應(yīng)繳印花稅18+18=36萬元。甲公司購入丙公司的A產(chǎn)品用于繼續(xù)加工，加工周期較長，產(chǎn)成品在第二年才銷售。增值稅方面，因雙方為增值稅一般納稅人，在憑票扣稅的政策下，發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)可及時抵扣，不存在時間差問題。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800萬元，為此可稅前扣除800×60%=480萬元（低于100000×5‰=500萬元）；丙公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元，可稅前扣除100×60%=60萬元（低于60000×5‰=300萬元）；兩公司合計發(fā)生業(yè)務(wù)招待費800+100=900萬元，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費480+60=540萬元，招待費可抵稅540×25%=135萬元?！ 》桨付?、分公司形式。丙公司作為甲公司的分公司，不能獨立承擔(dān)債權(quán)債務(wù)和承擔(dān)民事權(quán)利，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。甲公司使用分公司的產(chǎn)品，只作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不計繳企業(yè)所得稅；同時，因是總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)不需簽訂購銷合同，不繳印花稅。至于增值稅，按照增值稅有關(guān)規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，應(yīng)視同銷售，兩家公司設(shè)在同一市區(qū)，增值稅不需視同銷售處理?！ 晒竞嫌嫲l(fā)生業(yè)務(wù)招待費100+800=900萬元，可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費100000×5‰=500萬元（低于900×60%=540萬元），業(yè)務(wù)招待費可抵稅500×25%=125萬元?！ 》治錾鲜龇桨钢校茱@然，方案二中，丙公司所銷售的A產(chǎn)品的利潤在2008年不計繳企業(yè)所得稅，而是在2009年隨著甲公司銷售B產(chǎn)品，確認(rèn)銷售收入和甲公司實現(xiàn)的利潤一并計稅，相當(dāng)于可延遲一年繳納，按年利率6%計算，可節(jié)約銀行借款利息3000×6%=180萬元，可少繳印花稅36萬元；相對于方案一，兩項合計稅后多獲利（180+36）×（1－25%）=162萬元，但方案一比方案二多在稅前扣除業(yè)務(wù)招待費，而抵稅135－125=10萬元。因此方案二較方案一稅后多獲利162－10=152萬元，采取方案二為好。 點評上述分析結(jié)果主要是由于采取總、子公司形式，子公司的產(chǎn)品作為總公司用于繼續(xù)加工的材料，子公司的產(chǎn)品在銷售時，其所含的利潤就要在當(dāng)年計繳企業(yè)所得稅，并且購銷雙方還要計繳印花稅。而采取總、分公司形式，分公司只是總公司的一個生產(chǎn)部門，其加工的產(chǎn)品作為總公司用于繼續(xù)加工的材料，只是屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不計繳企業(yè)所得稅。同時，因是總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)不需簽訂購銷合同，不繳印花稅。不過，因為有些費用在企業(yè)所得稅前扣除有限額標(biāo)準(zhǔn)，如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等，對這些費用，如采取母、子公司形式，子公司的產(chǎn)品所產(chǎn)生的銷售收入可增加這些限額稅前扣除費用的基數(shù)。另外，如果子公司能享受到小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，也要予以比較。因此，企業(yè)在采取方案選擇時，要綜合比較，從中選擇一種有利的方案?！ σ郧霸S多公司采取母、子公司形式，原本可享受到一定的所得稅優(yōu)惠政策的子公司，隨著新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，按照以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，很多企業(yè)原先籌劃的環(huán)境已發(fā)生變化，為此企業(yè)應(yīng)及時予以調(diào)整籌劃方案，避免籌劃不當(dāng)造成的損失?！ 」拘问竭x擇還需關(guān)注跨地區(qū)涉稅問題，總、分公司跨地區(qū)經(jīng)營的要關(guān)注所得稅的就地預(yù)繳及增值稅視同銷售問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十條規(guī)定，總機構(gòu)設(shè)立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。另外，按照增值稅有關(guān)規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，應(yīng)視同銷售。企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些政策合理分析和籌劃?！ ?nbsp; |
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