1、如該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后，2009年不支出廣告宣傳費(fèi)，而是在2010年支出廣告宣傳費(fèi)450萬元，則結(jié)果是兩年共計(jì)稅前扣除了450萬元，形成籌劃不一，稅收負(fù)擔(dān)不一的結(jié)果。這樣理解是否正確？為什么會(huì)形成這樣的結(jié)果？
2、上述理解是否正確，即對(duì)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，而不是對(duì)收入基數(shù)進(jìn)行調(diào)整？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。
第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
參照《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅政策問題的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。
企業(yè)取得預(yù)售收入前發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，應(yīng)在取得預(yù)售收入年度一次結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)在項(xiàng)目完工前取得的預(yù)售收入已作為計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用基數(shù)的，在開發(fā)產(chǎn)品完工后結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，不得重復(fù)計(jì)算。
1、以預(yù)售收入可作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。
2009年預(yù)售收入1000萬元，允許稅前扣除廣告宣傳費(fèi)50萬元（限額1000×15%）；
2010年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入3000萬元（其中結(jié)轉(zhuǎn)2009年預(yù)售收入1000萬元），允許稅前扣除廣告宣傳費(fèi)300萬元（限額2000×15%）超過部分，應(yīng)調(diào)增所得額100萬元，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、以銷售收入作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。
2009年預(yù)售收入1000萬元，應(yīng)調(diào)增所得額廣告宣傳費(fèi)50萬元（限額0×15%）；
2010年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入3000萬元（其中結(jié)轉(zhuǎn)2009年預(yù)售收入1000萬元），允許稅前扣除廣告宣傳費(fèi)450萬元（50＋400＝限額3000×15%）。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，無論是以預(yù)售收入還是以銷售收入作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，不存在實(shí)質(zhì)差異只是暫時(shí)性的差異。
