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| 瓊地稅[2009]1013號 關(guān)于政府機(jī)關(guān)食堂營業(yè)稅有關(guān)問題的批復(fù) |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：459 |
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| 海南省地方稅務(wù)局關(guān)于政府機(jī)關(guān)食堂營業(yè)稅有關(guān)問題的批復(fù)瓊地稅[2009]1013號 2009.10.13你局《關(guān)于明確省市機(jī)關(guān)食堂涉及營業(yè)稅問題的請示》（?？诘囟惏l(fā)[2009]249號）收悉。關(guān)于省、市級政府機(jī)關(guān)單位（以下簡稱機(jī)關(guān)單位）內(nèi)設(shè)食堂、餐廳有關(guān)營業(yè)稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確批復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條、第十條規(guī)定，機(jī)關(guān)單位內(nèi)設(shè)食堂、餐廳為員工提供餐飲服務(wù)，屬機(jī)關(guān)單位內(nèi)部行為，不屬于有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為，因此，不征收營業(yè)稅。二、機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳委托其他單位或個人經(jīng)營管理后是否征收營業(yè)稅問題。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳外包后，凡以機(jī)關(guān)單位名義對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，不征收營業(yè)稅；否則以其承包單位或個人為納稅人征收營業(yè)稅。三、機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳為其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，取得的收入是否征收營業(yè)稅問題。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第三條規(guī)定，機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，所取得的收入，屬有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售無動產(chǎn)行為，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。 ttxx1234:海南省地方稅務(wù)局關(guān)于政府機(jī)關(guān)食堂營業(yè)稅有關(guān)問題的批復(fù)瓊地稅[ 2009]1013 二、機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳委托其他單位或個人經(jīng)營管理后是否征收營業(yè)稅問題。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳外包后，凡以機(jī)關(guān)單位名義對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，不征收營業(yè)稅；否則以其承包單位或個人為納稅人征收營業(yè)稅。不是“不征營業(yè)稅”，應(yīng)“不是營業(yè)稅納稅義務(wù)人”，如果對外營業(yè)納稅義務(wù)人是機(jī)關(guān)單位，這樣理解對嗎？此條或許還有其他理解.....從下面政策中應(yīng)該是對機(jī)關(guān)單位收取的承包費不征營業(yè)稅“財稅[2003]16號”（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。haihan235:營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則釋義第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。本條釋義本條是關(guān)于營業(yè)稅納稅人范圍的規(guī)定。與舊營業(yè)稅實施細(xì)則相比，新營業(yè)稅實施細(xì)則主要變化點是：取消了過去將單位分為獨立核算的單位和不獨立核算的單位的分類方法，明確單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不是營業(yè)稅的納稅人。之所以要作這個修改，是因為依據(jù)舊營業(yè)稅實施細(xì)則的規(guī)定，對不獨立核算單位內(nèi)部之間提供應(yīng)稅行為只要發(fā)生價款結(jié)算就應(yīng)該征收營業(yè)稅。然后財政部、國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于明確中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十一條有關(guān)問題的通知》(財稅[2001] 160號）文件進(jìn)行修訂，該文件解決了內(nèi)部機(jī)構(gòu)對內(nèi)服務(wù)征稅不合理問題；但同時又帶來新問題，就是很多單獨納稅的分公司為總公司和其他分公司提供應(yīng)稅行為，由于屬于法人單位內(nèi)部提供行為而不征稅，造成了與其他單位稅負(fù)不公的問題?；谶@些考慮，這次我們在修訂條例細(xì)則的時候，既要解決分公司或分支機(jī)構(gòu)可以單獨作為納稅人的問題，也要處理好對這些單位內(nèi)部發(fā)生行為不納稅的問題，所以提出了除單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)外均為營業(yè)稅納稅人。本條規(guī)定主要包括以下兩個方面的內(nèi)容。1、單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)不屬于營業(yè)稅的納稅人。這個規(guī)定在理解上我們要把握好以下兩點：（1）必須是內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。所謂內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，指獨立機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織，又稱內(nèi)部機(jī)構(gòu)。由設(shè)機(jī)構(gòu)一般不能單獨用本機(jī)構(gòu)的名義對外行使職權(quán)，通過所從屬的獨立機(jī)構(gòu)的名義來行使所賦予的職權(quán)。（2）是依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)。2、兩種例外情形。本細(xì)則第十一條和第十二條屬于例外情形。ttxx1234:我也看了釋義，但好象還是解答不了我的問題？請再給予指點？比如某公司機(jī)電處將設(shè)備租賃給下屬分公司，機(jī)電處是否就是“單位內(nèi)設(shè)的依法不需要辦理稅務(wù)登記的機(jī)構(gòu)”取得的租賃收入不繳營業(yè)稅haihan235:這個還不明白我也沒有辦法。沒有一定的合同法和工商法規(guī)知識是理解不了的。學(xué)習(xí)稅法，光看稅法條款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。ttxx1234:能否就“機(jī)關(guān)單位食堂、餐廳外包后，凡以機(jī)關(guān)單位名義對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，不征收營業(yè)稅”，其中的不征營業(yè)稅是指機(jī)關(guān)單位，還是承包人？從下面政策中應(yīng)該是對機(jī)關(guān)單位收取的承包費不征營業(yè)稅“財稅[2003]16號”（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：1.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任；2.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。jmmail:我覺得應(yīng)該這樣來理解：第一，行政機(jī)關(guān)是不是納稅義務(wù)人。根據(jù)營業(yè)稅實施細(xì)則“第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。”，“第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。”，行政機(jī)關(guān)是可以成為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。第二，行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部食堂是不是納稅義務(wù)人。新的營業(yè)稅條例細(xì)則確定的標(biāo)準(zhǔn)是，要不要辦理稅務(wù)登記。稅收征管法“第十五條 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”，已經(jīng)明確規(guī)定分支機(jī)構(gòu)、分公司等從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位要辦理稅務(wù)登記。這說明行政機(jī)關(guān)的職工食堂只作為內(nèi)部職工的福利部門是不需要辦理稅務(wù)登記的，因此也不是納稅義務(wù)人。但如果內(nèi)部食堂承包是以機(jī)關(guān)的名義對外經(jīng)營，那么納稅義務(wù)人是行政機(jī)關(guān)，如果內(nèi)部食堂承包人是以自己的名義對外經(jīng)營，那么承包人就是納稅義務(wù)人。第三，從瓊地稅[ 2009]1013號文件的表述來看，僅僅是說機(jī)關(guān)食堂委托給其他人經(jīng)營管理，是不太準(zhǔn)確的。如果承包人只對機(jī)關(guān)服務(wù)不對外經(jīng)營，那么可以不征營業(yè)稅。如果承包人既對機(jī)關(guān)服務(wù)又以自己的名義或機(jī)關(guān)的名義對外經(jīng)營，那么就應(yīng)該征收營業(yè)稅，而且如果是以機(jī)關(guān)的名義對外經(jīng)營，行政機(jī)關(guān)也是納稅義務(wù)人。 |
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