??? 某非居民企業(yè)的東道主國雖然與中國簽訂有稅收協(xié)定，但其交易行為并不屬于協(xié)定的適用范圍，也就是說在排除國際法適用的情況下，則該非居民企業(yè)的所得稅征收管理屬性完全適用國內(nèi)法的規(guī)定。這里的國內(nèi)法表現(xiàn)淵源應為廣義的法律，既包括法律、法規(guī)，也包括其他規(guī)范性文件如國家稅務總局制定的文件。這種情況下的企業(yè)所得稅征收管理屬性包括兩個方面：一是如果該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)根據(jù)中國法律設定有機構(gòu)場所，且取得與該機構(gòu)場所有關來源于中國境內(nèi)的所得時，則該企業(yè)所得稅由國稅局征收管理。二是如果該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)根本沒有設立機構(gòu)場所，或者雖設立機構(gòu)場所，但取得的所得與中國境內(nèi)的機構(gòu)場所無關時，則應根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕120號文件的規(guī)定，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國稅局或地稅局負責。這里所稱的支付人應符合企業(yè)所得稅法實施條例第一百零四條的規(guī)定。此外，支付方式應該符合條例第一百零五條的規(guī)定。實踐中，有的非居民企業(yè)雖然在中國境內(nèi)沒有按照中國國內(nèi)法的規(guī)定設立機構(gòu)場所，但需要按照企業(yè)所得稅及其實施條例的規(guī)定在中國境內(nèi)辦理稅務登記或者臨時稅務登記的，則為方便管理，該非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅應由國稅局征管。
??? 為了強化非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅征管，建議從政策和管理兩個層面制定相關措施：
??? 進一步厘清非居民企業(yè)征管屬性的政策，可明確凡在中國境內(nèi)按照中國國內(nèi)法的規(guī)定設立機構(gòu)場所，且取得與該機構(gòu)場所有聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的非居民企業(yè)的所得稅由國稅局征收管理。凡根據(jù)國際法的規(guī)定構(gòu)成機構(gòu)場所需要適用國內(nèi)法在中國境內(nèi)征收企業(yè)所得稅的，由國稅局征收管理企業(yè)所得稅。其余非居民企業(yè)的所得稅征收按支付企業(yè)的征管屬性來劃分，凡支付方在地稅局征管企業(yè)所得稅的，則該非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅應由地稅局征管。凡支付方在國稅局征管企業(yè)所得稅的，應由國稅局征管其企業(yè)所得稅。
??? 建立屬地原則下的專業(yè)化非居民企業(yè)稅收管理機構(gòu)。隨著非居民企業(yè)稅收業(yè)務量的日益增多，建立非居民企業(yè)稅收管理專業(yè)機構(gòu)勢在必行。非居民企業(yè)經(jīng)濟活動的流動性和復雜性要求稅收管理高效、精細，既要保證稅收征管的嚴密，又要避免引起國際稅收管理爭議。因此，應對非居民企業(yè)實施屬地原則下的專業(yè)化管理，成立專門的管理非居民企業(yè)稅務機構(gòu)，增強稅收管理的適應性。
??? 加強外聯(lián)和部門協(xié)作，抓好源頭控管。一要建立稅務、外匯管理協(xié)作平臺。境內(nèi)企業(yè)和個人對境外支付前，要向主管稅務機關申請辦理《稅務證明》，稅務部門要與外匯管理部門聯(lián)系配合，充分應用“服務貿(mào)易等項目對外支付”信息，強化銀行海外收付款項的審核和把關，為匯出款項增加一道稅收“防漏罩”。二要建立國地稅之間的協(xié)作機制。國地稅之間要積極溝通，建立非居民企業(yè)所得稅征收管理信息共享制度，通過國地稅的匯總資料，逐筆確認非居民企業(yè)所得的企業(yè)所得稅征收管理屬性。
??? 作者單位：江蘇省南京市地稅局
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