其實(shí)，這正是最大的誤區(qū)。下面，本人就《新核定辦法》正式實(shí)施后，采取核定征收方式的納稅人存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合相關(guān)政策理解分析，引伸出最少有三點(diǎn)必須提醒注意：
一、“多定不退，少定補(bǔ)征”方法是《新核定辦法》的一大亮點(diǎn)。
有的人說，因?yàn)槎悇?wù)征收部門將原實(shí)行查帳征收方式改變?yōu)楹硕ㄕ魇辗绞剑斐杉{稅人少繳稅款，屬稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。其實(shí)，這是錯(cuò)誤的，出現(xiàn)這種錯(cuò)誤的原因主要是由于仍然運(yùn)用《舊核定辦法》的規(guī)定來處理問題所致。為此提醒大家：我們不應(yīng)再引用《舊核定辦法》的規(guī)定來處理納稅問題，以免引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
《舊核定辦法》一直沿用的是“多定不退，少定不補(bǔ)”的老方法，但漏洞不少，尤其容易被利用以這一手段作為合法方式人為地變相降低納稅人的稅負(fù)。為杜絕這一政策漏洞，有效地促進(jìn)納稅人建帳建制，防止變相以核定方式降低納稅人的稅負(fù)的行為出現(xiàn)，《新核定辦法》以“多定不退，少定補(bǔ)征”方法改變了《舊核定辦法》沿用的“多定不退，少定不補(bǔ)”的老方法。
也就是說，采用核定征收方式的納稅人必須嚴(yán)格執(zhí)行《新核定辦法》第十三條“（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。……（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。”、第九條“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。”等匯算清繳及申報(bào)結(jié)算稅款的規(guī)定。
《新核定辦法》不僅要求核定應(yīng)稅所得率的納稅人要求參加匯算清繳，對(duì)實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的也要進(jìn)行匯算清繳。且規(guī)定了納稅人對(duì)應(yīng)納稅情況變化超過規(guī)定的比例時(shí)必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整，在年終實(shí)行“多定不退，少定補(bǔ)征”的方法結(jié)算稅款。
通俗來說，按《新核定辦法》規(guī)定，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)改變了征收方式，由原查帳征收方式改變?yōu)楹硕ㄕ魇辗绞?，企業(yè)也必須在采取核定征收方式后，對(duì)應(yīng)納稅情況變化超過規(guī)定比例時(shí)要主動(dòng)及時(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整，甚至必須在年終結(jié)算稅款時(shí)實(shí)行“多定不退，少定補(bǔ)征”的方法，即當(dāng)納稅人實(shí)際經(jīng)營額申報(bào)超過核定額時(shí)，納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)交超過核定額部分的營業(yè)收入額應(yīng)納的稅款入庫，所涉及到的稅款滯納金、罰款等一并由納稅人自己承擔(dān)。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)隨時(shí)改變稅款征收方式，是《新核定辦法》的另一大亮點(diǎn)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)核定納稅人稅款征收管理，防止稅款漏失的一項(xiàng)有效措施。
《新核定辦法》規(guī)定，對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)?！缎潞硕ㄞk法》也因此而改變了舊規(guī)定“征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更”的辦法，新規(guī)定已明確可隨時(shí)改為查帳征收，只要證據(jù)確鑿，無論是征管部門或是稽查部門，都有權(quán)對(duì)核定方式進(jìn)行改變。具體政策條款是：《新核定辦法》第四款規(guī)定：“推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。”
有的同志認(rèn)為，《新核定辦法》第四款規(guī)定中表述的“及時(shí)”詞，太籠統(tǒng)，不好理解。其實(shí)，“及時(shí)”這個(gè)詞，從百度上查閱，有這樣的解釋，及時(shí)是指“適時(shí)”、“把握時(shí)機(jī)，抓緊時(shí)間”。所以，對(duì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)符合查賬征收條件的納稅人，應(yīng)是最好的“時(shí)機(jī)”，如果這個(gè)“時(shí)機(jī)”過去，一而再，再二三地拖上一、二個(gè)月，甚至半年，就不再是“適時(shí)”了。所以，這“及時(shí)”也即是隨時(shí)。以這非常手段來強(qiáng)化對(duì)核定納稅人稅款征收管理，防止稅款的漏失。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避繳納稅款的行為，將依照征管法相關(guān)規(guī)定處理。
《新核定辦法》第五點(diǎn)規(guī)定，“加強(qiáng)對(duì)核定征收方式納稅人的檢查工作。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負(fù)。”
第九條規(guī)定，“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。”
第十三條規(guī)定，“（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。……（三）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。”等匯算清繳及申報(bào)結(jié)算稅款、納稅調(diào)整及稅務(wù)檢查等規(guī)定執(zhí)行。
第十五條規(guī)定，“對(duì)違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。”
由此可見，納稅人一旦違反《新核定辦法》第九條、第十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法處理。
以上風(fēng)險(xiǎn)提醒，僅供參考。
