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| 高校引進人才住房補貼的稅務(wù)籌劃 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：873 |
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| 目前，各個高校，尤其是省屬和市屬高校，為了搶占人才制高點，引進優(yōu)秀人才，競相開出了具有競爭力的優(yōu)厚待遇，如配偶隨調(diào)、提供科研啟動經(jīng)費等，但其中最引人矚目的當屬大額的住房補貼（或稱安家費，這里統(tǒng)一稱為住房補貼，下同）。由于對稅法規(guī)定不熟悉，許多高校在向引進人才承諾提供住房補貼時沒有考慮到個人所得稅的問題，因此在方案中也就沒有明確提供的住房補貼是稅前還是稅后，在發(fā)放方式上經(jīng)常寫明的是一次性發(fā)放。等到人才引進到位，兌現(xiàn)住房補貼時才被稅務(wù)部門或財務(wù)部門告知發(fā)放的住房補貼要和當月的工資、薪金所得一起合并計稅。由于金額大，稅負經(jīng)常高達45%。這不僅讓引進的人才，也讓引進人才的高校覺得瞠目結(jié)舌，難以接受?；诖耍绾卧谥贫ㄈ瞬乓M方案時就結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定進行合理籌劃，關(guān)系到高校人才戰(zhàn)略的落實和效果。筆者結(jié)合下面的例子，提出一些粗淺的看法。 嶺南大學(xué)2009年引進緊缺專業(yè)博士12名，承諾一次性提供住房補貼10萬元。如果一次性發(fā)放，則10萬元適用40%的稅率，速算扣除數(shù)為10375，學(xué)校應(yīng)代扣代繳個人所得稅29625元，稅負高達30%。學(xué)校為了降低稅負，決定改變當初承諾的一次性發(fā)放方式，將這10萬元在人才引進協(xié)議約定的5年服務(wù)期中平均按月發(fā)放，一個月的發(fā)放金額為1667元。一個博士的月均工資按4500元計，稅前可以扣除的金額按2500元計，那么發(fā)放的住房補貼則屬于2000-5000這個區(qū)間，適用稅率為15%，每月稅額為250元，5年應(yīng)扣繳個稅總額為15000元。但如果經(jīng)過進一步的稅務(wù)籌劃，稅負還有較大的下降空間。 一、利用當?shù)氐淖》控泿呕峙湔?nbsp; 《國務(wù)院關(guān)于進一步深入城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國發(fā)〔1998〕23號文件）規(guī)定，從1998年下半年開始停止住房實物分配，逐步實現(xiàn)住房分配貨幣化、工資化，于是各地紛紛出臺貨幣分房政策，也就是可以對無房職工和住房面積未達到標準的職工發(fā)放住房補貼。對于職工由于住房制度改革，按規(guī)定取得一定額度的住房補貼，各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)地方政府規(guī)定一般都制定了免征個人所得稅的政策，如北京市地方稅務(wù)局在《關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅個〔2002〕597號）規(guī)定，個人從單位取得的補貼標準內(nèi)的住房補貼暫免征收個人所得稅。廣州地稅在《關(guān)于我市實行住房貨幣分配的人員有關(guān)個人所得稅征收問題的通知》（穗地稅發(fā)〔1998〕141號）文規(guī)定，從1998年起，凡根據(jù)《關(guān)于廣州市直屬機關(guān)事業(yè)單位住房貨幣分配實施方案(試行)的通知》（穗府〔1998〕21號）文的有關(guān)規(guī)定和標準發(fā)給個人的住房補貼，在國家稅務(wù)總局未有新規(guī)定前，暫免征收個人所得稅。筆者所在的云南省曲靖市也出臺了相應(yīng)的免稅規(guī)定。根據(jù)曲靖市2004年出臺《曲靖市市級機關(guān)事業(yè)單位住房貨幣化實施細則》，甲大學(xué)引進的12名剛參加工作的博士屬于中級技術(shù)職務(wù)，可以享受的住房補貼標準為：面積80平方米，每平方米的住房補貼額為350元，總額為28000元。甲大學(xué)可以按程序為引進的博士辦理住房補貼的申報手續(xù)，經(jīng)批準后在核定的期限內(nèi)將10萬元住房補貼中的2.8萬元拿出來隨工資一起發(fā)放，免納個人所得稅。 二、利用年終一次性獎金的計稅方法 根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局頒布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）：行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎金作為單獨一個月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由此規(guī)定，如果把住房補貼按月發(fā)放的同時，拿出一部分作為年終獎發(fā)放就可以將部分資金的稅率從15%—20%降低為5%。如果每年的年終獎為6000元，除以12個月，商數(shù)為500元，剛好可以適用5%的稅率，年終獎稅額為300元。如果每年的年終獎均為6000元，那么約定的5年服務(wù)期年終獎部分共計為30000元，稅額共計為1500元。 100000元的住房補貼除去免稅的28000元和作為年終獎的30000元后，剩余的42000元在60個月內(nèi)隨工資平均發(fā)放，則計稅情況如下表所示： 單位：元 總額 發(fā)放月數(shù) 月發(fā)放額 稅率 月稅額 稅額合計 42000 60 700 15% 105 6300 上表中之所以將稅率定為15%，原因是一個博士的月均工資一般在4500元左右，稅前可以扣除的金額一般在2500元左右，那么發(fā)放的住房補貼一般處于2000-5000這個區(qū)間。 經(jīng)過上述籌劃后，100000元的引進人才住房補貼需納稅總額為7800元，而在5年內(nèi)簡單按月平均發(fā)放的方案需納稅總額為15000元，兩相比較，節(jié)稅7200元，節(jié)稅率為48%。 三、以學(xué)校名義購置資產(chǎn)的方法 新引進的人才到校后要做的一個重要事情就是安家，要購置很多家具、家電。承接上例，假設(shè)這部分家具、家電平均花費在4.2萬元。經(jīng)雙方協(xié)商同意后，引進人才自己到市場上選購合意的家具、家電或由校方統(tǒng)一進行采購，發(fā)票抬頭上開具校方的名稱，所需經(jīng)費從引進人才住房補貼中開支。所購置的家具、家電由引進人才無償使用，但列入學(xué)校的資產(chǎn)清冊，履行驗收、造冊、盤點、報廢下賬等國有資產(chǎn)管理程序。在這樣的情況下，雖然手續(xù)上稍嫌繁瑣，但4.2萬元的住房補貼支出就無需繳納個人所得稅。這樣100000元住房補貼需繳納個人所得稅的總額為1500元，稅負率為2%。 四、住房補貼支付方式的選擇 由于房價處于上升通道中，越晚購房就越不劃算。因此學(xué)校在發(fā)放住房補貼時，如果單純采取化整為零、按月平均發(fā)放的方式，將導(dǎo)致引進的人才無力購房，面臨房價持續(xù)上漲的損失。解決此問題的辦法有兩個，一個是引進人才與校方簽訂借款協(xié)議，校方把住房補貼一次性借給所引進人才（扣除個人所得稅后的金額），然后在約定的服務(wù)期內(nèi)逐月進行沖抵。另一個方法就是由校方向當?shù)囟悇?wù)局進行請示，采取住房補貼一次性發(fā)放，個人所得稅按住房補貼總額在簽約服務(wù)期限（最多不要超過10年）進行平均分攤計算的方法，如蘇州和廣州的地方稅務(wù)局就規(guī)定了這樣的做法。下面以廣州地方稅務(wù)局的做法為例來舉例說明： 某高校引進人才甲博士取得了一次性安家費10萬元，甲博士與學(xué)校簽了5年的合約，假設(shè)甲博士當月的工資薪金收入4500元，應(yīng)繳基本社會保險和住房公積金500元，李博士當月應(yīng)繳個人所得稅具體計算如下： 第一步：當月工薪所得應(yīng)繳個人所得稅＝（工薪收入4500－費用扣除額2000－社保費和住房公積金500）×適用稅率10%－速算扣除數(shù)25＝175元 第二步：當月工薪收入與安家費合計應(yīng)繳個人所得稅＝［工薪收入4500＋住房補貼100000÷簽約期限5÷12月－2000－500］×15%－125＝425元 第三步：一次性安家費應(yīng)繳個人所得稅＝（425－175）×簽約期限5×12月＝15000元 第四步：當月實際應(yīng)繳個人所得稅＝175＋15000＝15175元 這種計算方法不僅讓引進的人才及時拿到了足額的住房補貼，而且充分考慮到引進人才住房補貼的性質(zhì)，即這筆錢是有約定條件的預(yù)發(fā)款項，約定的條件除了不同年數(shù)的服務(wù)期外，一般還規(guī)定了在約定的服務(wù)期內(nèi)引進人才必須達到用人單位的考核要求，否則引進人才就要退還或被扣發(fā)相應(yīng)金額的住房補貼。基于此，一次性發(fā)放的住房補貼應(yīng)在約定的服務(wù)期內(nèi)平均分攤計算比較合理，也比較符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 曲靖師范學(xué)院 計劃財務(wù)處 李克亮 聯(lián)系電話：15912079512 |
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