部分稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)提供的同期資料，已經(jīng)證明其行為符合獨(dú)立交易原則，因此沒(méi)有必要再調(diào)查核實(shí)。由于部分稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確理解和完整掌握對(duì)同期資料準(zhǔn)備工作的規(guī)定和要求，不能及時(shí)、準(zhǔn)確地解答企業(yè)在同期資料準(zhǔn)備中提出的疑問(wèn)，對(duì)同期資料準(zhǔn)備工作的宣傳、輔導(dǎo)和管理不到位，對(duì)于企業(yè)不提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，未能給予相應(yīng)的處理。
有關(guān)同期資料的部分政策條款不明確，也直接影響了同期資料在實(shí)踐中的管理質(zhì)量。
一是免予準(zhǔn)備同期資料的范圍不明確。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料范圍，其中“外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易”的企業(yè)屬于免予準(zhǔn)備同期資料的范圍。關(guān)于外資股份如何界定，一直沒(méi)有明確的規(guī)定。例如某些屬于央企到境外上市后返程投資設(shè)立的企業(yè)，辦理工商登記的是外資企業(yè)，但實(shí)際控制人是國(guó)內(nèi)的央企，那么實(shí)際控制人持有的股份是否屬于外資股份就沒(méi)有明確的規(guī)定。
二是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不明確。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定了認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的8項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)踐中，某些標(biāo)準(zhǔn)難以操作。例如“一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制”，主要由另一方控制沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)。還有雙方企業(yè)的高管人員存在親屬關(guān)系時(shí)，究竟什么樣的親屬關(guān)系才能認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方也沒(méi)有具體的規(guī)定。
三是退還同期資料的規(guī)定不明確。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》規(guī)定，企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照有關(guān)規(guī)定處理。但是，對(duì)于什么是虛假、不完整資料卻沒(méi)有明確的定義，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰也難以找到明確的依據(jù)。
在實(shí)踐中，可比信息難以采集和核實(shí)，也加大了同期資料管理的難度。在實(shí)踐中，可比企業(yè)信息大部分來(lái)源于上市公司，而國(guó)家證券委發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定，年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。而要求準(zhǔn)備同期資料的截止時(shí)間是5月31日。由于時(shí)間緊迫，難以全面采集一定樣本量的、可以比較的可比企業(yè)信息資料。如果采用BVD數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)查找可比企業(yè)，則一般5月份版本的數(shù)據(jù)庫(kù)并不包含完整的上年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。
可比對(duì)象查找困難也是一個(gè)很實(shí)際的問(wèn)題。許多上市公司涉及多個(gè)行業(yè)，經(jīng)營(yíng)方式也存在多樣性，與準(zhǔn)備同期資料企業(yè)存在一定的差異。但由于精確的可比對(duì)象很難找到，有時(shí)為了找到足夠數(shù)量的可比對(duì)象而不得不在可行性方面放寬要求。如許多企業(yè)均為電器公司，但有的生產(chǎn)電視、有的生產(chǎn)洗衣機(jī)等產(chǎn)品，部分企業(yè)還從事房地產(chǎn)、物流等業(yè)務(wù)，而企業(yè)自己只生產(chǎn)電冰箱，顯然在可比性方面存在缺陷。
可比對(duì)象難以核實(shí)的情形在實(shí)踐中也比較普遍。有些企業(yè)使用非公開(kāi)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備同期資料，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。雖然安徽省建議企業(yè)使用內(nèi)部數(shù)據(jù)或公開(kāi)數(shù)據(jù)來(lái)準(zhǔn)備同期資料，對(duì)于使用非公開(kāi)數(shù)據(jù)的企業(yè)也要求企業(yè)予以整改，但缺少明確的政策規(guī)定，對(duì)于執(zhí)意不改的企業(yè)缺少有效的應(yīng)對(duì)手段。
基于此，筆者建議結(jié)合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)一步以公告方式列明同期資料準(zhǔn)備范圍和時(shí)限，便于稅企雙方共同理解執(zhí)行；增加近3年來(lái)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況的資料，通過(guò)連續(xù)多個(gè)年度的趨勢(shì)分析進(jìn)一步反映真實(shí)情況，分析判斷利潤(rùn)水平的合理性；將同期資料準(zhǔn)備時(shí)間延長(zhǎng)到年度企業(yè)所得稅匯算清繳后2個(gè)月內(nèi)，便于有充足時(shí)間更好地收集可比企業(yè)信息；明確虛假、不完整資料的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰企業(yè)時(shí)有據(jù)可依；適當(dāng)提高應(yīng)準(zhǔn)備同期資料企業(yè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，減輕部分中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；在國(guó)家稅務(wù)總局層面對(duì)匯算清繳數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行整理歸類，加入行業(yè)代碼等信息并有條件地放開(kāi)，便于稅務(wù)人員查詢，以解決可比企業(yè)信息難以取得和核實(shí)的問(wèn)題；將同期資料管理的質(zhì)量列為對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)目標(biāo)管理考核的內(nèi)容，定期進(jìn)行統(tǒng)一的檢查驗(yàn)收，促進(jìn)同期資料管理質(zhì)量進(jìn)一步提高。
作者單位——薛慶三，安徽省滁州市國(guó)稅局；尹駿，安徽省國(guó)稅局
