部分稅務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)提供的同期資料，已經(jīng)證明其行為符合獨立交易原則，因此沒有必要再調(diào)查核實。由于部分稅務(wù)人員不能準(zhǔn)確理解和完整掌握對同期資料準(zhǔn)備工作的規(guī)定和要求，不能及時、準(zhǔn)確地解答企業(yè)在同期資料準(zhǔn)備中提出的疑問，對同期資料準(zhǔn)備工作的宣傳、輔導(dǎo)和管理不到位，對于企業(yè)不提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，未能給予相應(yīng)的處理。
有關(guān)同期資料的部分政策條款不明確，也直接影響了同期資料在實踐中的管理質(zhì)量。
一是免予準(zhǔn)備同期資料的范圍不明確?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料范圍，其中“外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易”的企業(yè)屬于免予準(zhǔn)備同期資料的范圍。關(guān)于外資股份如何界定，一直沒有明確的規(guī)定。例如某些屬于央企到境外上市后返程投資設(shè)立的企業(yè)，辦理工商登記的是外資企業(yè)，但實際控制人是國內(nèi)的央企，那么實際控制人持有的股份是否屬于外資股份就沒有明確的規(guī)定。
二是關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不明確?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定了認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的8項標(biāo)準(zhǔn)，但在實踐中，某些標(biāo)準(zhǔn)難以操作。例如“一方的購買或銷售活動主要由另一方控制”，主要由另一方控制沒有量化的標(biāo)準(zhǔn)。還有雙方企業(yè)的高管人員存在親屬關(guān)系時，究竟什么樣的親屬關(guān)系才能認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方也沒有具體的規(guī)定。
三是退還同期資料的規(guī)定不明確?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，依照有關(guān)規(guī)定處理。但是，對于什么是虛假、不完整資料卻沒有明確的定義，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行處罰也難以找到明確的依據(jù)。
在實踐中，可比信息難以采集和核實，也加大了同期資料管理的難度。在實踐中，可比企業(yè)信息大部分來源于上市公司，而國家證券委發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定，年度報告應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)編制完成并披露。而要求準(zhǔn)備同期資料的截止時間是5月31日。由于時間緊迫，難以全面采集一定樣本量的、可以比較的可比企業(yè)信息資料。如果采用BVD數(shù)據(jù)庫來查找可比企業(yè)，則一般5月份版本的數(shù)據(jù)庫并不包含完整的上年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)。
可比對象查找困難也是一個很實際的問題。許多上市公司涉及多個行業(yè)，經(jīng)營方式也存在多樣性，與準(zhǔn)備同期資料企業(yè)存在一定的差異。但由于精確的可比對象很難找到，有時為了找到足夠數(shù)量的可比對象而不得不在可行性方面放寬要求。如許多企業(yè)均為電器公司，但有的生產(chǎn)電視、有的生產(chǎn)洗衣機等產(chǎn)品，部分企業(yè)還從事房地產(chǎn)、物流等業(yè)務(wù)，而企業(yè)自己只生產(chǎn)電冰箱，顯然在可比性方面存在缺陷。
可比對象難以核實的情形在實踐中也比較普遍。有些企業(yè)使用非公開數(shù)據(jù)準(zhǔn)備同期資料，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法核實數(shù)據(jù)的真實性。雖然安徽省建議企業(yè)使用內(nèi)部數(shù)據(jù)或公開數(shù)據(jù)來準(zhǔn)備同期資料，對于使用非公開數(shù)據(jù)的企業(yè)也要求企業(yè)予以整改，但缺少明確的政策規(guī)定，對于執(zhí)意不改的企業(yè)缺少有效的應(yīng)對手段。
基于此，筆者建議結(jié)合法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)一步以公告方式列明同期資料準(zhǔn)備范圍和時限，便于稅企雙方共同理解執(zhí)行；增加近3年來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化情況的資料，通過連續(xù)多個年度的趨勢分析進(jìn)一步反映真實情況，分析判斷利潤水平的合理性；將同期資料準(zhǔn)備時間延長到年度企業(yè)所得稅匯算清繳后2個月內(nèi)，便于有充足時間更好地收集可比企業(yè)信息；明確虛假、不完整資料的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)機關(guān)在處罰企業(yè)時有據(jù)可依；適當(dāng)提高應(yīng)準(zhǔn)備同期資料企業(yè)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，減輕部分中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；在國家稅務(wù)總局層面對匯算清繳數(shù)據(jù)庫進(jìn)行整理歸類，加入行業(yè)代碼等信息并有條件地放開，便于稅務(wù)人員查詢，以解決可比企業(yè)信息難以取得和核實的問題；將同期資料管理的質(zhì)量列為對下級稅務(wù)機關(guān)目標(biāo)管理考核的內(nèi)容，定期進(jìn)行統(tǒng)一的檢查驗收，促進(jìn)同期資料管理質(zhì)量進(jìn)一步提高。
作者單位——薛慶三，安徽省滁州市國稅局；尹駿，安徽省國稅局
