河南省某投資公司，是幾家上市公司的控股股東。2011年，該公司所持一家上市公司B公司股票到期解除限售，為了緩解公司資金流壓力，公司將持有的B公司股票的50%在二級市場上拋售，取得了3億元的轉(zhuǎn)讓價款。該筆長期投資B公司股票出售時的賬面價值為2.4億元，企業(yè)按照3-2.4×50%=1.8（億元）計算了該筆長期投資轉(zhuǎn)讓所得，并在年度企業(yè)所得稅申報時按1.8億元并入了應(yīng)納稅所得額。 近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該筆長期投資的最初成本是1.8億元，上市公司B公司2010年盈利情況較好，應(yīng)該分給投資公司6000萬元的利潤，但是并沒有實際分配，投資公司調(diào)增了長期股權(quán)投資賬面價值6000萬元。 企業(yè)財務(wù)人員解釋調(diào)增的依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。投資公司對B公司投資達(dá)到規(guī)定比例，采用了權(quán)益法核算，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，投資公司調(diào)整了長期股權(quán)投資的賬面價值，即從最初的1.8億元調(diào)整到了2.4億元。由于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，所以該筆投資收益并沒有做應(yīng)稅申報。 稅務(wù)人員告訴企業(yè)財務(wù)人員，關(guān)于長期股權(quán)投資的扣除成本，稅收與會計的處理存在著差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條和第七十一條的相關(guān)規(guī)定，稅法關(guān)于投資收益的確認(rèn)，不以被投資企業(yè)利潤的實現(xiàn)為依據(jù)，而主要以利潤分配為依據(jù)，投資收益確認(rèn)日期為被投資方作出利潤分配決定的日期，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓時的扣除成本以取得時的歷史成本為依據(jù)。
企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為，雖然企業(yè)在長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓時調(diào)整了轉(zhuǎn)讓成本，但是并沒有形成少繳企業(yè)所得稅的事實，因為取得的收入中包括了將來可能分配的利潤。 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 文件明確了投資收回時，可以被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，而居民企業(yè)之間的股息所得是投資企業(yè)的免稅收入，所以企業(yè)不進(jìn)行納稅調(diào)整不影響最終的應(yīng)納稅款。 稅務(wù)人員告訴企業(yè)財務(wù)人員，國家稅務(wù)總局公告2011年第34號并不適用于在二級市場轉(zhuǎn)讓上市公司股票情形，只適用于投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，需要在工商管理機(jī)關(guān)進(jìn)行工商登記股權(quán)變更，表明企業(yè)所有者權(quán)益股本的抽出或減少，而不是股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，對于投資企業(yè)而言，實質(zhì)上只是投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，而不是投資資產(chǎn)的撤回或減少投資。 此類情況應(yīng)當(dāng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 所以，該企業(yè)該筆長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為3-1.8×50%=2.1（億元），對比原來的申報，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額21000-18000=3000（萬元），補(bǔ)稅3000×25%=750（萬元）。
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