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一、異常增值稅扣稅憑證的包含經(jīng)歷了廣-窄-更廣的過(guò)程
1、稅總發(fā)[2015]148號(hào)把“因電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系或兩次約談不到的取得和開(kāi)具的增值稅發(fā)票”列為異常憑證。通俗點(diǎn)說(shuō)就是找不到人的，無(wú)論是開(kāi)進(jìn)來(lái)的還是開(kāi)出去的都是異常憑證。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知》(稅總發(fā)[2015]148號(hào))規(guī)定，因電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版暫停該納稅人開(kāi)具發(fā)票，并將其取得和開(kāi)具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)把“走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”列為異常憑證。通俗點(diǎn)說(shuō)就是找不到人，同時(shí)經(jīng)營(yíng)期間虛假購(gòu)銷(xiāo)、生產(chǎn)與申報(bào)的，其所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)出的發(fā)票才是異常憑證。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程(試行)>的通知》（稅總發(fā)〔2017〕46號(hào)）明確自2017年4月28日起，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知》(稅總發(fā)[2015]148號(hào))廢止。同時(shí)規(guī)定本操作規(guī)程所稱(chēng)異常憑證，是指按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，列入異常增值稅扣稅憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“異常憑證”）范圍。1.商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。
3、稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)規(guī)定的異常憑證的基礎(chǔ)上新增了五種情形的異常憑證。通俗點(diǎn)說(shuō)就是失控票、非正常戶未申報(bào)票或已申報(bào)未繳稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、比對(duì)不通過(guò)的發(fā)票、涉嫌虛開(kāi)的發(fā)票、未繳消費(fèi)稅的發(fā)票、走逃企業(yè)虛假購(gòu)銷(xiāo)生產(chǎn)申報(bào)期間開(kāi)的票、在上家開(kāi)進(jìn)來(lái)超過(guò)一定比例異常進(jìn)項(xiàng)票期間開(kāi)出的發(fā)票。特別是最后一種情形，最坑了，以后要像“打麻將”一樣，要盯住上家，別讓自家糊了。
自2020年2月1日起施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)）符合下列情形之一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,列入異常憑證范圍：（一）納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（二）非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（四）經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。（五）屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（六）增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：1.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%（含）以上的；2.異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò)5萬(wàn)元的。
二、異常憑證的處理不需要轉(zhuǎn)稽查部門(mén)處理，由管理部門(mén)直接處理。
1、稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]123號(hào)）規(guī)定，增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制是依托現(xiàn)有防偽稅控系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版軟件，并對(duì)其功能延伸拓展，以日為單位進(jìn)行失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集和更新，通過(guò)認(rèn)證發(fā)票數(shù)據(jù)與失控發(fā)票數(shù)據(jù)雙向比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“抵扣聯(lián)”），并轉(zhuǎn)稽查部門(mén)處理，達(dá)到快速反應(yīng)、防范不法分子利用失控發(fā)票騙取抵扣稅款的目的。
2、稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)廢止了《增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題》（國(guó)稅函[2006]969號(hào)）第一條第二項(xiàng)規(guī)定，屬于“重復(fù)認(rèn)證”、“密文有誤”和“認(rèn)證不符（不包括發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）”、“認(rèn)證時(shí)失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，移送稽查部門(mén)作為案源進(jìn)行查處。
3、稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]517號(hào)）規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)票比對(duì)操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]43號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立增值稅失控發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕123號(hào)）規(guī)定的失控發(fā)票范圍采集失控發(fā)票數(shù)據(jù)，不得擅自擴(kuò)大失控發(fā)票的范圍。對(duì)于一些尚未辦理增值稅納稅申報(bào)或繳納稅款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照“一窗式”管理流程進(jìn)行嚴(yán)格核查處理，只有稽查部門(mén)確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)走逃的，才能按照上述規(guī)定將其發(fā)票列為失控發(fā)票。對(duì)于擅自擴(kuò)大范圍采集失控發(fā)票數(shù)據(jù)的，要嚴(yán)格追究相關(guān)人員及部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
4、稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào)廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門(mén)組織協(xié)查。屬于銷(xiāo)售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，該失控發(fā)票可作為購(gòu)買(mǎi)方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
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