2．跨境服務(wù)合同；
跨境服務(wù)合同格式須符合《中華人民共和國(guó)合同法》有關(guān)要求。對(duì)于以協(xié)議、業(yè)務(wù)委托書、訂單、確認(rèn)書、指令信等形式訂立的形式合同，其內(nèi)容如經(jīng)雙方當(dāng)事人約定服務(wù)標(biāo)的、當(dāng)事人名稱及所在地、服務(wù)發(fā)生地、服務(wù)價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期、付款方式、違約責(zé)任等必要合同信息的，可視同合同。
對(duì)于無服務(wù)價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期、付款方式的框架合同，納稅人還應(yīng)提供履行框架合同的訂單等視同合同資料，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。訂單等視同合同資料數(shù)量較多的，可以采取按月歸集一次性備案方式。
跨境服務(wù)合同須同時(shí)提供原件和復(fù)印件(需加蓋公章)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核原件后，收取復(fù)印件。跨境服務(wù)合同原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件，并注明“翻譯與原件意思一致”的字樣，由法人代表簽名或企業(yè)蓋章。
3.提供52號(hào)公告第二條第(一)項(xiàng)至第(五)項(xiàng)跨境服務(wù)的，納稅人原則上應(yīng)提供以下所列第(1)項(xiàng)材料，如第(2)、(3)、(4)項(xiàng)材料已足以證明相應(yīng)的跨境服務(wù)地點(diǎn)在境外發(fā)生的，可不提供第(1)項(xiàng)材料。
(1)有關(guān)行政主管部門或公證機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)出具證明服務(wù)地點(diǎn)在境外的材料；
(2)人員、設(shè)備出入境記錄、境外設(shè)施(設(shè)備)登記資料；
(3)為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，應(yīng)提供境外會(huì)展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會(huì)展，應(yīng)提供與境外單位簽訂的場(chǎng)館租賃協(xié)議；
(4)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料(材料具體要求按本條第(二)項(xiàng)第5目規(guī)定執(zhí)行)。
4.提供52號(hào)公告第二條第(六)項(xiàng)、(七)項(xiàng)以及第(八)項(xiàng)第1目、第2目跨境服務(wù)的，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料。
(1)發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的載貨、載客提單或艙單。提單或艙單數(shù)量較多的，可提供匯總清單；
(2)出入境主管部門簽發(fā)的出入境簽證證明。
5.向境外單位提供跨境服務(wù)，即52號(hào)公告第二條第(八)項(xiàng)第3目、第(九)條跨境服務(wù)的，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外以及收入來源于境外的證明材料。
(1)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外，應(yīng)提供境外有關(guān)部門核準(zhǔn)注冊(cè)、登記的證明文件或材料(包括機(jī)構(gòu)所在地租賃協(xié)議)，無法提供上述證明文件或材料的，應(yīng)出具公證機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)出具的證明材料；
(2)提供跨境服務(wù)免稅的結(jié)算單據(jù)；
(3)從境外單位取得收入的收款憑證和記賬憑證；
(4)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)服務(wù)的，還應(yīng)提供本市商務(wù)主管部門認(rèn)定的技術(shù)出口合同登記證書和本市科技主管部門認(rèn)定證書；
(5)提供離岸服務(wù)外包服務(wù)的，還應(yīng)提供市商務(wù)主管部門確認(rèn)的《離岸服務(wù)外包合同確認(rèn)單》或《接包合同信息表》；
(6)提供投放地在境外的廣告服務(wù)，采用播映方式的，還應(yīng)提供境外《第三方監(jiān)播報(bào)告》。采用書、報(bào)刊、雜志等方式的，應(yīng)提供首頁封面(要有書刊號(hào))及廣告版面復(fù)印件。利用網(wǎng)絡(luò)提供的廣告服務(wù)的，應(yīng)提供網(wǎng)絡(luò)界面(要有域名)截屏紙質(zhì)材料；
(7)提供合同能源管理服務(wù)的，還應(yīng)提供合同標(biāo)的物在境外的證明材料；
(8)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或貨物實(shí)體提供鑒證咨詢服務(wù)的，還應(yīng)提供不動(dòng)產(chǎn)或貨物實(shí)體在境外的證明材料；
(9)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)提供本市商務(wù)主管部門認(rèn)定的技術(shù)出口合同登記證書。提供的設(shè)計(jì)服務(wù)如涉及不動(dòng)產(chǎn)的，還應(yīng)提供不動(dòng)產(chǎn)在境外的證明材料。
上述第3、4、5目證明材料一般應(yīng)同時(shí)提供原件和復(fù)印件(需加蓋公章)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核原件后，收取復(fù)印件留存。確實(shí)無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章；境外資料原件為外文的，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人(負(fù)責(zé)人)簽字或者單位蓋章。
提供匯總清單作為附報(bào)資料的，其相應(yīng)的紙質(zhì)材料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后由企業(yè)留存?zhèn)洳?；主管稅?wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
(三)相關(guān)要求
1.納稅人申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅的，應(yīng)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)。從2013年11月所屬期開始，未按規(guī)定辦理備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。
2.試點(diǎn)一般納稅人提供跨境服務(wù)的免稅銷售額，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《備案類減免稅登記通知書》核定的減免額度內(nèi)，在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》附表一中填報(bào)，“項(xiàng)目”選擇“出口應(yīng)稅行為”，稅目選擇相應(yīng)試點(diǎn)服務(wù)。
3.試點(diǎn)小規(guī)模納稅人提供跨境服務(wù)的免稅銷售額，應(yīng)在《備案類減免稅登記通知書》核定的減免額度內(nèi)，在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中填報(bào)，“項(xiàng)目”選擇“出口免稅銷售額”，稅目選擇相應(yīng)試點(diǎn)服務(wù)。
4.納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存本公告第一條第(二)項(xiàng)要求的各項(xiàng)資料。
5.原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更(如服務(wù)價(jià)款、服務(wù)時(shí)間、服務(wù)發(fā)生地、接受服務(wù)單位發(fā)生變化)或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化的(如提前終止合同執(zhí)行，跨境服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生變化)，納稅人應(yīng)自發(fā)生變化之日起及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。變化后仍屬于本公告第二條規(guī)定的跨境服務(wù)免稅范圍的，納稅人應(yīng)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。
6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人跨境服務(wù)備案申請(qǐng)14個(gè)工作日內(nèi)完成備案工作。在審核納稅人報(bào)送資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。同意備案的，向納稅人下發(fā)《備案類減免稅登記通知書》；
7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)納稅人資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行檢查。
8.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供跨境服務(wù)存在以下情形的，應(yīng)調(diào)整已享受的免征增值稅額，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。涉嫌偷稅的，由稽查部門查處。
(1)納稅人未按本公告辦理備案手續(xù)而自行申報(bào)免稅的；
(2)納稅人隱瞞合同實(shí)質(zhì)性變更情況未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；
(3)納稅人免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;
(4)納稅人跨境服務(wù)業(yè)務(wù)不真實(shí)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合跨境服務(wù)免稅規(guī)定條件的;
(5)證明材料為虛假的;
(6)收款憑證是冒用的。
二、關(guān)于前期試點(diǎn)期間稅款清算的有關(guān)要求
(一)清算對(duì)象
在2012年1月1日至2013年10月31日期間，取得跨境服務(wù)收入的試點(diǎn)納稅人。
(二)清算時(shí)間
上述清算對(duì)象應(yīng)在2013年12月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2014年1月28日前完成清算工作。
(三)清算程序
1.補(bǔ)辦備案手續(xù)
納稅人提供跨境服務(wù)，符合52號(hào)公告規(guī)定的，應(yīng)將2013年10月31日前簽訂的所有跨境服務(wù)合同一次性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。
納稅人與服務(wù)接受方簽訂的每份跨境服務(wù)合同應(yīng)單獨(dú)填寫《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》，并提交本公告第一條規(guī)定的備案資料。
2.提交清算資料
除上述補(bǔ)辦合同備案提交的資料外，納稅人應(yīng)同時(shí)提交以下資料辦理前期試點(diǎn)期間的稅款清算手續(xù)。
(1)跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表(附件2)；
納稅人應(yīng)對(duì)照52號(hào)公告規(guī)定，對(duì)已申報(bào)和未申報(bào)跨境服務(wù)收入進(jìn)行清理，完整填寫《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》相應(yīng)欄次，據(jù)以確定前期試點(diǎn)期間應(yīng)征應(yīng)退增值稅稅額。該表應(yīng)與申請(qǐng)一次性備案的全部跨境服務(wù)合同中注明的合同事項(xiàng)相匹配，并與已申報(bào)的增值稅申報(bào)表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)。
納稅人在2012年及2013年1月1日至10月31日期間均取得跨境服務(wù)收入的，應(yīng)按年度分別填報(bào)《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》。
(2)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出以及應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額的計(jì)算說明及記賬憑證；
(3)納稅人申報(bào)的跨境服務(wù)免稅收入數(shù)據(jù)與《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》中登記的銷售額金額不一致的，應(yīng)提交書面說明；
(4)跨境服務(wù)免稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額不具有合理性的，應(yīng)在《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》備注欄中標(biāo)記，并提交書面說明。
3.填報(bào)要求
納稅人已進(jìn)行免稅申報(bào)的跨境服務(wù)收入，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件，應(yīng)在《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》“調(diào)增銷售額計(jì)算”欄次填列相關(guān)金額，作為補(bǔ)繳增值稅依據(jù)。
納稅人在52號(hào)公告出臺(tái)前未作免稅申報(bào)，但作為增值稅收入申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核予以補(bǔ)備案后，應(yīng)在《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》“調(diào)減銷售額計(jì)算”欄次填列相關(guān)金額，據(jù)以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額。
納稅人既有補(bǔ)繳又有退還增值稅的，可以合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。
為平衡財(cái)稅支持政策，對(duì)于已享受營(yíng)改增試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的跨境服務(wù)企業(yè)，如按照本公告規(guī)定的清算辦法申請(qǐng)退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理退稅。待企業(yè)重新計(jì)算財(cái)政扶持資金數(shù)額，并辦理財(cái)政資金清理等手續(xù)后，憑財(cái)政部門出具的證明材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。具體辦法另行規(guī)定。
三、相關(guān)規(guī)定
(一)收入核算
納稅人對(duì)應(yīng)征增值稅銷售額、免征增值稅銷售額應(yīng)分別進(jìn)行核算，未分別核算的，不得免稅。
(二)發(fā)票開具
納稅人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。已開具增值稅專用發(fā)票的，如納稅人無法將全部聯(lián)次追回，則不屬于免稅備案的范圍。
(三)進(jìn)項(xiàng)稅額核算
從事跨境服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應(yīng)分別核算應(yīng)征增值稅、免征增值稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方式、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中屬于跨境服務(wù)免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額 當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，認(rèn)真做好跨境服務(wù)備案管理及稅款清算工作，加強(qiáng)對(duì)跨境服務(wù)納稅人的宣傳、培訓(xùn)及輔導(dǎo)，妥善處理跨境服務(wù)政策落實(shí)中遇到的問題。對(duì)執(zhí)行中遇到的新情況、新問題，應(yīng)及時(shí)向市局反映。
附件1：跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表:
附件2：跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表:
