問：從事污水處理的企業(yè)，在增值稅方面：按照增值稅條例的規(guī)定，從事污水處理勞務可以減免增值稅；在企業(yè)所得稅方面，污水處理企業(yè)享受企業(yè)所得稅“三免三減半”征收的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
請問在企業(yè)所稅減免期，減免的增值稅是否可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？如污水處理公司某年經營虧損了10萬元，增值稅減免了100萬元（減免的增值稅企業(yè)在營業(yè)外收入核算），利潤有90萬元，該年正好在企業(yè)所得稅免稅期，那么該企業(yè)是否可就這90萬元享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？或者是按90萬元繳納企業(yè)所得稅？
答：《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。
……
本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）第六條規(guī)定，企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
期間共同費用的合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產額、人員工資等參數確定。上述比例一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關核準。
《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）明確了，稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。
根據上述規(guī)定，企業(yè)取得的直接減免的增值稅，應計入當年應稅收入，計繳企業(yè)所得稅。對公共污水處理經營虧損，不得用當期（包括增值稅減免）和以后納稅年度應稅項目所得抵補。 |
