一、情報(bào)交換介紹
（一）概念
“稅收情報(bào)交換”是稅收協(xié)定（和專項(xiàng)協(xié)議）締約方為了稅收協(xié)定（和專項(xiàng)協(xié)議）所規(guī)定的稅種的正確查定與征收，相關(guān)法律和行政法規(guī)的正確執(zhí)行以及相關(guān)人的起訴或裁決，而相互交換所需信息的行為，包括締約對(duì)方向我方提供情報(bào)和提出情報(bào)請(qǐng)求（“外來(lái)情報(bào)”）和我方向締約對(duì)方提供情報(bào)和提出情報(bào)請(qǐng)求（“對(duì)外情報(bào)”）。 （二）法律依據(jù)
1.我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的關(guān)于對(duì)所得（或財(cái)產(chǎn)）避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收協(xié)定”）；
2.《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》和《內(nèi)地和澳門(mén)特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅的安排》（以下簡(jiǎn)稱“稅收安排”）；
3.我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的關(guān)于稅收情報(bào)交換的協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱“專項(xiàng)協(xié)議”）；
4.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）；
5.《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱“工作規(guī)程”）；
6.其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。 （三）情報(bào)交換的類型
情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問(wèn)和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。
1.專項(xiàng)情報(bào)交換，是指締約國(guó)（地區(qū)）一方主管當(dāng)局就國(guó)內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問(wèn)題，并依據(jù)稅收協(xié)定請(qǐng)求締約國(guó)（地區(qū)）另一方主管當(dāng)局提供相關(guān)情報(bào)，協(xié)助查證的行為。包括：獲取、查證或核實(shí)公司或個(gè)人居民身份，收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供財(cái)產(chǎn)的使用等與納稅有關(guān)的情況、資料、憑證等。
2.自動(dòng)情報(bào)交換，是指締約國(guó)（地區(qū)）雙方主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式自動(dòng)提供有關(guān)納稅人取得專項(xiàng)收入的稅收情報(bào)的行為。專項(xiàng)收入主要包括：利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)收入；工資薪金，各類津貼、獎(jiǎng)金，退休金收入；傭金、勞務(wù)報(bào)酬收入；財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入等。
3.自發(fā)情報(bào)交換，是指締約國(guó)（地區(qū)）一方主管當(dāng)局將在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中獲取的其認(rèn)為有助于締約國(guó)（地區(qū)）另一方主管當(dāng)局執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國(guó)內(nèi)法的信息，主動(dòng)提供給締約國(guó)（地區(qū)）另一方主管當(dāng)局的行為。包括公司或個(gè)人收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供財(cái)產(chǎn)使用等與納稅有關(guān)的情況、資料等。
4.同期稅務(wù)檢查，是指締約國(guó)（地區(qū)）主管當(dāng)局之間根據(jù)同期檢查協(xié)議，獨(dú)立地在各自有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域內(nèi)，對(duì)有共同或相關(guān)利益的納稅人的涉稅事項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行檢查，并互相交流或交換檢查中獲取的稅收情報(bào)的行為。
5.授權(quán)代表訪問(wèn)，是指締約國(guó)（地區(qū)）雙方主管當(dāng)局根據(jù)授權(quán)代表的訪問(wèn)協(xié)議，經(jīng)雙方主管當(dāng)局同意，相互間到對(duì)方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域進(jìn)行實(shí)地訪問(wèn)，以獲取、查證稅收情報(bào)的行為。
6.行業(yè)范圍情報(bào)交換，是指締約國(guó)（地區(qū)）雙方主管當(dāng)局共同對(duì)某一行業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式、資金運(yùn)作模式、價(jià)格決定方式及偷稅方法等進(jìn)行調(diào)查、研究和分析，并相互交換有關(guān)稅收情報(bào)的行為。 （四）可以提出的專項(xiàng)情報(bào)交換請(qǐng)求
稅務(wù)人員在日常的稅收征管工作中，發(fā)現(xiàn)跨境交易存在疑點(diǎn)，需要相關(guān)締約國(guó)（地區(qū)）主管當(dāng)局協(xié)助提供稅收情報(bào)時(shí)，可以提出專項(xiàng)情報(bào)交換請(qǐng)求。具體包括：
1.需要了解交易對(duì)方納稅人的基本情況，包括：個(gè)人或公司的居民身份及實(shí)際地址、公司注冊(cè)地、公司控股情況、經(jīng)營(yíng)范圍、許可證書(shū)等，而這些資料在締約國(guó)另一方的。
2.需要了解納稅人從境外取得的收入或向境外支付的支出等情況：
（1）需要核實(shí)納稅人申報(bào)的收入或費(fèi)用的真實(shí)性；
（2）需要核實(shí)納稅人與境外公司交易價(jià)格和金額的真實(shí)性；
（3）需要了解納稅人從境外取得或向境外支付股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、津貼、獎(jiǎng)金、管理費(fèi)用、傭金等各種款項(xiàng)的性質(zhì)和金額等情況；
（4）需要獲取或核實(shí)納稅人與境外公司交易或從境外取得收入過(guò)程中支付款項(xiàng)使用的銀行帳號(hào)、金額、資金往來(lái)記錄等，而該金融機(jī)構(gòu)在締約國(guó)另一方的。
3.需要獲取或核實(shí)交易另一方或國(guó)外分支機(jī)構(gòu)保存的賬冊(cè)憑證的。
4.需要獲取或核實(shí)交易另一方等的納稅申報(bào)資料，以證實(shí)納稅人境外納稅的真實(shí)性和合法性的。
5.需要證實(shí)納稅人提供的與納稅有關(guān)的資料的真實(shí)性和合法性的。
6.需要證實(shí)納稅人與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的關(guān)聯(lián)關(guān)系的，以及獲取納稅人境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本資料，包括非上市關(guān)聯(lián)企業(yè)的合同、章程、財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表、會(huì)計(jì)師查賬報(bào)告，以及納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況等。
7.需要獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅案件調(diào)查或征管中所必需且可能存在于締約國(guó)另一方的其他資料。 二、情報(bào)交換工作中重點(diǎn)關(guān)注的跨境交易項(xiàng)目
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)外向度和市場(chǎng)化程度不斷提高，國(guó)際間稅源的競(jìng)爭(zhēng)更加白熱化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用情報(bào)交換手段，掌握跨境交易的真實(shí)信息，維護(hù)好國(guó)家稅收權(quán)益。情報(bào)交換工作中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的跨境交易項(xiàng)目包括：
（一）跨境關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的合理性。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購(gòu)銷、勞務(wù)提供、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金融通、特許權(quán)使用等，必須符合獨(dú)立交易原則。集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的利潤(rùn)歸屬應(yīng)與獨(dú)立企業(yè)在類似功能風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)情況下所獲取的利潤(rùn)大致相符，關(guān)聯(lián)債資比例必須符合我國(guó)稅收政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)制造虛虧、從而避稅的現(xiàn)狀，積極利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則來(lái)維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。 （二）股權(quán)交易價(jià)格的真實(shí)性、合理性。外商投資企業(yè)的境外投資方，無(wú)論是境外企業(yè)，還是境外個(gè)人，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得都應(yīng)該按照我國(guó)稅收政策規(guī)定繳納非居民企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注非居民企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，其交易價(jià)格是否真實(shí)、合理，尤其應(yīng)關(guān)注境外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易和股權(quán)平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓的交易，關(guān)注企業(yè)是否屬于合理經(jīng)營(yíng)目的的集團(tuán)內(nèi)重組，是否存在濫用稅收協(xié)定或?yàn)E用組織形式逃避我國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)象，透過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為研究企業(yè)跨國(guó)交易的實(shí)質(zhì)。 （三）對(duì)外支付費(fèi)用的真實(shí)性、合理性。對(duì)于向境外支付的設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、市場(chǎng)拓展費(fèi)、認(rèn)證、檢測(cè)費(fèi)等項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分境內(nèi)、境外所得，區(qū)分特使權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)所得，并依法納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注居民企業(yè)（或個(gè)人）向非居民企業(yè)（或個(gè)人）支付的特許權(quán)使用費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等費(fèi)用是否合理、合法，尤其關(guān)注對(duì)外支付金額巨大，或支付金額和項(xiàng)目發(fā)生較大變化的企業(yè)。 （四）避稅地金融中心交易項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性。設(shè)立在避稅地金融中心的公司通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的。這類公司僅在所在國(guó)（地區(qū)）登記注冊(cè)，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。投資者在這些稅負(fù)較低的區(qū)域設(shè)立公司，然后通過(guò)這些公司向其他全球子公司進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資以及提供商標(biāo)使用、專利技術(shù)等特許權(quán)使用，通過(guò)這一途徑將利潤(rùn)轉(zhuǎn)至低稅負(fù)地區(qū)，達(dá)到避稅目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注避稅地企業(yè)的避稅問(wèn)題，對(duì)存在濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查。 （五）“走出去”企業(yè)的境外經(jīng)營(yíng)所得。無(wú)論是境內(nèi)企業(yè)直接作為納稅人來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，還是來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定，采取直接抵免或間接抵免境外繳納企業(yè)所得稅后，應(yīng)在我國(guó)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注“走出去”企業(yè)是否將境外的非積極經(jīng)營(yíng)所得長(zhǎng)期不分配，以及未按照國(guó)內(nèi)法規(guī)定及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。 三、情報(bào)交換典型案例分析及啟示
案情概要：境內(nèi)公司通過(guò)向境外投資方的上一級(jí)投資方銷售貨物，企圖隱瞞關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)。境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的情報(bào)交換，證實(shí)了關(guān)聯(lián)交易的事實(shí)，最終促使境內(nèi)企業(yè)以獨(dú)立交易原則主動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)整，有效地防范境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移及稅款的流失。
（一）企業(yè)基本情況
江蘇A公司是于2006年9月21日注冊(cè)登記的成立法人企業(yè)，公司類型為有限責(zé)任公司（臺(tái)港澳法人獨(dú)資），投資方為香港B公司，占股100%。A公司成立時(shí)投資總額為1億港元，注冊(cè)資本4000萬(wàn)港元。經(jīng)過(guò)三次變更，至2009年A公司注冊(cè)資本變更為4066萬(wàn)港元。公司經(jīng)營(yíng)范圍為從事電子元器件表面貼裝、光學(xué)鏡頭的開(kāi)發(fā)、咨詢、生產(chǎn)和銷售。 （二）交易情況
2012年，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司的日常稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，A公司2009年至2011年，其境外銷售主要都銷售給香港的C公司，三年來(lái)的境外銷售利潤(rùn)率分別為-51.37%、-4.29%、-2.13%。而香港的C公司主要購(gòu)進(jìn)并銷售江蘇A公司的產(chǎn)品，并且4年來(lái)都處于盈利狀態(tài)。 （三）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
2012年，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)A公司境外銷售存在長(zhǎng)期虧損，且境外銷售對(duì)象僅有唯一一家香港C公司后，懷疑香港C公司與境內(nèi)A公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其實(shí)際交易并未遵循獨(dú)立交易原則，交易未進(jìn)行合理定價(jià)。 （四）發(fā)出情報(bào)請(qǐng)求
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)約談A公司法人代表，詢問(wèn)兩公司之間是否存在實(shí)際的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但法人代表并不承認(rèn)A公司與C公司存在投資與被投資關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《內(nèi)地與香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第二十四條信息交換條款規(guī)定，向香港地區(qū)稅務(wù)局發(fā)出專項(xiàng)信息請(qǐng)求，請(qǐng)求對(duì)方協(xié)助披露香港B公司與C公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)情況、高級(jí)管理人員名單等相關(guān)信息。根據(jù)香港稅務(wù)局提供的情報(bào)反饋，C公司是A公司的投資方B公司的股權(quán)控股人，與A公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 （五）獲得回函、調(diào)整補(bǔ)稅
在獲取有效情報(bào)證實(shí)A公司存在未遵循獨(dú)立交易原則的境外關(guān)聯(lián)交易后，A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談了企業(yè)的法人代表，向其宣傳了國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》的有關(guān)內(nèi)容，要求企業(yè)按照獨(dú)立交易原則，對(duì)關(guān)聯(lián)交易不合理定價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在被約談后，主動(dòng)調(diào)增其三個(gè)年度收入，并對(duì)2012年度關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)在匯算清繳時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整。 （六）案例啟示
境內(nèi)企業(yè)的境外投資方，通過(guò)多層設(shè)立投資關(guān)系及非直接進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，不遵循獨(dú)立交易原則，將銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至所得稅負(fù)相對(duì)較低的境外，從而逃避境內(nèi)的納稅義務(wù)。境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多關(guān)注可疑的境外銷售情況，充分利用情報(bào)交換的手段，加強(qiáng)與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與協(xié)作，深入挖掘企業(yè)的交易方式與目的，打擊不合理稅務(wù)籌劃，提升納稅人稅法遵從度。
作者單位：南通市國(guó)稅局直屬分局 |
