委托代銷商品，亦稱托售商品或受托代銷商品，即企業(yè)委托其他單位代為銷售商品。委托代銷商品收取手續(xù)費，主要有視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。根據現(xiàn)行稅收規(guī)定，一般納稅人受托方按照兩種方式取得的手續(xù)費收入都應繳納增值稅，而不是營業(yè)稅。
視同買斷方式
概念：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結算，不再另外收取手續(xù)費。
處理：委托方應在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票并確認收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額，但其銷項稅額應按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應稅額的增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果受托方將代銷商品加價出售，仍與委托方按原協(xié)議價結算，以商品差價作為經營報酬，則此差價構成了代銷商品的手續(xù)費，對此差價要征收增值稅。
案例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結算。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單，賺得代銷商品差價4000元。
分析：增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物……因此，對于視同買斷方式的代銷行為，在納稅處理上，受托方實際是按購銷行為繳納增值稅。
收取手續(xù)費方式
概念：受托方根據所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。
處理：委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導致同一業(yè)務的銷項稅額與進項稅額相等，一般情況下，受托方繳納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續(xù)費收入應作為向委托方提供的勞務報酬，按照增值稅政策規(guī)定，視為返利繳納增值稅。
案例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售商品100件，協(xié)議價200元/件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單，按銷售收入比例收取手續(xù)費2000元。
分析：《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
根據上述規(guī)定，由于受托方按銷售比例向委托方收取的手續(xù)費是與受托銷售額掛鉤的，因此，對此手續(xù)費收入應沖減增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。
國稅發(fā)〔2004〕136號文件同時規(guī)定，受托方商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金&Pide;（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。需要注意的是，其他一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知（國稅發(fā)〔2004〕136號）的規(guī)定執(zhí)行。 |
