為了達(dá)到年利潤增長的指標(biāo)，早日上市，某電力設(shè)備公司聽從某中介機(jī)構(gòu)建議，人為割裂業(yè)務(wù)流程隱瞞收入，但這所有的一切都沒有逃過評(píng)估人員的眼睛。
近日，山東省淄博市高新區(qū)國稅局以預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)顯示的涉稅疑點(diǎn)信息為線索，對(duì)某電力設(shè)備有限公司實(shí)施評(píng)估，查明該企業(yè)通過割裂業(yè)務(wù)流程的方式隱瞞銷售收入1541萬元，共評(píng)估入庫增值稅稅款262萬元。
企業(yè)增值稅稅負(fù)異常下降
該企業(yè)成立于2004年10月，為高新技術(shù)企業(yè)，主要生產(chǎn)高低壓電氣成套設(shè)備和復(fù)合絕緣電力產(chǎn)品。該企業(yè)為淄博市高新區(qū)重點(diǎn)稅源企業(yè)。2014年1月～9月，企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1.25億元，但增值稅稅負(fù)率僅為1.7%，明顯低于行業(yè)稅負(fù)率2.43%。該公司產(chǎn)品具有一定技術(shù)含量，市場(chǎng)份額一直比較穩(wěn)定，鑒于企業(yè)增值稅稅負(fù)下降較大，淄博市高新區(qū)國稅局決定對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估。
評(píng)估人員通過預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2013年曾連續(xù)出現(xiàn)增值稅低稅負(fù)預(yù)警。評(píng)估人員對(duì)企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年、2012年增值稅稅負(fù)基本穩(wěn)定保持在3.7%左右，2013年稅負(fù)高達(dá)5.1%，但2014年1月～9月企業(yè)稅負(fù)率卻僅為1.7%。
評(píng)估人員分析該企業(yè)2014年9月資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)預(yù)收賬款余額為877.8萬元，存貨余額為3066萬元，明顯高于正常值，因此懷疑企業(yè)存在預(yù)收賬款未及時(shí)確認(rèn)收入情況。
約談時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋稱，增值稅稅負(fù)偏低是由于2013年企業(yè)改制后與電力公司脫鉤，投標(biāo)難度加大，只能降低產(chǎn)品價(jià)格以穩(wěn)定市場(chǎng)份額。因此，雖然銷售收入增長較快，但毛利率降低。
對(duì)于預(yù)收款額偏大問題，企業(yè)解釋稱，2014年預(yù)收賬款余額為877.8萬元，是因?yàn)槭杖×擞嗀泦挝坏挠喗穑?77.8萬元的訂金與2014年的收入比并不算多。此外，企業(yè)營業(yè)外支出增加的3.3萬元，主要是支付違約金、滯納金和罰款。
評(píng)估人員認(rèn)為企業(yè)解釋缺乏說服力，疑點(diǎn)無法排除，決定通過實(shí)地核查，查找企業(yè)增值稅稅負(fù)變動(dòng)的真實(shí)原因。
隱藏收入“制造”業(yè)績
實(shí)地核查過程中，該企業(yè)2013年的一筆營業(yè)外支出引起了評(píng)估人員的注意。這是一筆支付給河南某電力設(shè)備公司的違約金。
評(píng)估人員查閱該業(yè)務(wù)相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)時(shí)間跨度較長，2012年底簽訂合同后，雙方約定2013年3月交貨，但企業(yè)2013年11月才履行合同約定，因此賠付對(duì)方違約金2萬元。雖然業(yè)務(wù)流程完整，但評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)記賬憑證后面注明“賠付違約金后繼續(xù)履行剩余合同”字樣，但企業(yè)銷售明細(xì)賬并沒有反映剩余業(yè)務(wù)的履行過程。對(duì)此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也說不清具體情況。
評(píng)估人員決定對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和儲(chǔ)運(yùn)部門進(jìn)一步開展核查。評(píng)估人員首先到企業(yè)倉庫了解該筆業(yè)務(wù)發(fā)貨情況及流程，向倉庫管理人員調(diào)取2013年至2014年9月的發(fā)貨明細(xì)，但倉庫管理人員以沒有電子紀(jì)錄為由，僅向評(píng)估人員提供了銷售部門出具的一份發(fā)貨清單。評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)，銷售部門出具的發(fā)貨清單均由企業(yè)ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)）打印，遂要求對(duì)企業(yè)銷售部進(jìn)行實(shí)地核查。
評(píng)估人員了解到，企業(yè)銷售工作流程為：銷售人員將客戶訂單信息輸入ERP系統(tǒng)，產(chǎn)品完工后通知客戶提貨，客戶支付貨款后，銷售人員在ERP系統(tǒng)中出具發(fā)貨清單交客戶提貨。
了解企業(yè)的生產(chǎn)和管理流程后，評(píng)估人員認(rèn)為，該企業(yè)的疑點(diǎn)更加突出：通常情況下，ERP管理系統(tǒng)應(yīng)在全公司范圍內(nèi)應(yīng)用，覆蓋客戶、項(xiàng)目、庫存和采購供應(yīng)等各類管理工作，而該企業(yè)財(cái)務(wù)管理使用某軟件公司的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，但在生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)則使用ERP系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)完全不兼容，人為割裂生產(chǎn)銷售與財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)——該企業(yè)可能存在隱匿銷售收入問題。
評(píng)估人員進(jìn)入企業(yè)ERP系統(tǒng)，查詢企業(yè)相關(guān)發(fā)貨清單紀(jì)錄，在ERP系統(tǒng)“其他——其他發(fā)貨”科目下，發(fā)現(xiàn)有“發(fā)貨未開票”的分類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，其中包括該企業(yè)“營業(yè)外支出增長異?！鳖A(yù)警指標(biāo)指向的業(yè)務(wù)。評(píng)估人員立即打印了相關(guān)表格信息，取得了第一手證據(jù)。
在確鑿證據(jù)面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人承認(rèn)通過人為割裂ERP系統(tǒng)實(shí)施稅收“籌劃”。原來，該企業(yè)改制后，希望通過上市的方式籌集資金擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。為滿足企業(yè)上市前年利潤增長的指標(biāo)，該企業(yè)在某會(huì)計(jì)師事務(wù)所籌劃下，采取割裂管理系統(tǒng)中銷售、財(cái)務(wù)流程的方法，隱瞞部分業(yè)務(wù)收入，企圖通過業(yè)績“緩釋”的辦法達(dá)到企業(yè)上市要求。收入的資金無法下賬，只能暫時(shí)掛在預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款科目下。截至2014年9月，該企業(yè)共隱瞞銷售收入1541萬元。該局評(píng)估人員按照規(guī)定進(jìn)行了評(píng)定處理，該企業(yè)共補(bǔ)繳入庫增值稅稅款262萬元。 |
