1.某A公司2006年與一家上市公司甲及其大股東簽署三方協(xié)議，通過股份轉(zhuǎn)讓、新增股份購(gòu)買資產(chǎn)、股權(quán)分置改革三個(gè)部分,實(shí)現(xiàn)A公司業(yè)務(wù)上市并完成股權(quán)分置改革；2010年限售股解除限售期，該上市公司甲因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為8元，該上市公司甲完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)20元；2011年至2015年A公司以每股10元至12元的價(jià)格賣出（購(gòu)入成本4元/股），并按照售價(jià)與成本價(jià)的差額（即10-4=6，12-4=8）繳納了營(yíng)業(yè)稅金及附加約190萬(wàn)元。
53號(hào)公告第五條規(guī)定：?jiǎn)挝粚⑵涑钟械南奘酃稍诮饨魍ê髮?duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià)：
（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。
請(qǐng)問：
（1）依據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）文件的規(guī)定，買入價(jià)（購(gòu)入成本）如何確認(rèn)？A公司持有上市公司甲的買入價(jià)是20元，還是8元？
（2）確認(rèn)買入價(jià)后，該買入價(jià)能否作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅成本，重新計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，并申請(qǐng)退稅？
（3）取得的上市公司的現(xiàn)金分紅是否繳納增值稅？如繳納，何時(shí)繳納、如何計(jì)算？
（4）持有正常流通的股票（非限售股）期間取得的送、轉(zhuǎn)股，買入價(jià)格如何確定？
答：該公司在股權(quán)分置改革前實(shí)施重大資產(chǎn)重組，A公司成為上市公司大股東，此后通過股權(quán)分置改革獲得流通權(quán)，因適用53號(hào)公告第五條第（1）項(xiàng)，即買入價(jià)按照20元確定，如果是股權(quán)分置改革后實(shí)施重大資產(chǎn)重組，應(yīng)適用53號(hào)公告第五條第（3）項(xiàng)，買入價(jià)按照8元確定。53號(hào)公告同時(shí)規(guī)定“2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第五條規(guī)定的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)該規(guī)定，此前已經(jīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的口徑繳納營(yíng)業(yè)稅的，不再處理，即不能申報(bào)退稅。
A公司取得上市公司現(xiàn)金分紅不征增值稅。持有流通股送轉(zhuǎn)股，買入價(jià)仍按53號(hào)公告規(guī)定的原價(jià)確定，但售價(jià)應(yīng)按照復(fù)權(quán)價(jià)計(jì)算。
2.居民企業(yè)持有境內(nèi)上市公司股票取得的股票股利，企業(yè)所得稅上收益如何確定？是按照面值還是市場(chǎng)價(jià)值？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)持有境內(nèi)上市公司的股票股利，應(yīng)于上市公司宣告分配時(shí)確認(rèn)股息紅利所得，其中持有股票滿12個(gè)月，免征企業(yè)所得稅，不滿12個(gè)月，不得享受免稅優(yōu)惠。股票股利按照股份公司用賬面留存收益轉(zhuǎn)增股本的金額（即按實(shí)際分配金額）確定。
3.某融資租賃公司為配合銀行做承兌票據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方式如下：
（1）以自身公司的名義開出承兌匯票：存入開出承兌匯票同等金額的保證金，開出承兌匯票后通過周轉(zhuǎn)交由關(guān)聯(lián)方公司（有貿(mào)易做背景）去銀行貼現(xiàn)，關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后將貨幣資金仍然轉(zhuǎn)給融資租賃公司，貼現(xiàn)息由融資租賃公司承擔(dān)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方公司僅僅是為票據(jù)的承兌提供通道，融資租賃公司雖然付出了貼現(xiàn)息，但是取得了保證金的存款利息收入以及銀行為其開辟的財(cái)務(wù)咨詢收入（與銀行指定的公司簽訂財(cái)務(wù)咨詢合同，并向其收取咨詢費(fèi)用）。
（2）以其他公司的名義開出承兌匯票：仍然由融資租賃公司向銀行存入同等金額的保證金，其他公司（實(shí)質(zhì)為融資租賃公司可以控制的關(guān)聯(lián)公司）開出承兌匯票后通過貿(mào)易周轉(zhuǎn)交由另一關(guān)聯(lián)方公司去銀行承兌，貼現(xiàn)息由融資租賃公司承擔(dān)，關(guān)聯(lián)公司貼現(xiàn)后將貨幣資金周轉(zhuǎn)給融資租賃公司。這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方公司（包括開票方和貼現(xiàn)方）都是為票據(jù)的承兌提供通道，融資租賃公司雖然付出了貼現(xiàn)息，但是取得了保證金的存款利息收入以及銀行為其開辟的財(cái)務(wù)咨詢收入（與銀行指定的公司簽訂財(cái)務(wù)咨詢合同，并向其收入咨詢費(fèi)用）。
請(qǐng)問：在以上業(yè)務(wù)中，融資租賃公司如果以保證金的存款利息收入和咨詢費(fèi)收入作為收入核算，由于最終貼現(xiàn)的并不是公司本身，雖然融資租賃公司承擔(dān)了貼現(xiàn)息，這塊成本如何能在企業(yè)所得稅前扣除？另外，由于保證金的存款利息收入、咨詢費(fèi)收入以及貼現(xiàn)成本在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中雖然是涉及同一事項(xiàng)，但各操作程序上又完全被割裂成單獨(dú)的業(yè)務(wù)，且針對(duì)不同的主體，應(yīng)該也不能直接按凈收入稅前列支吧？這項(xiàng)業(yè)務(wù)還有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？
答：貼現(xiàn)利息的發(fā)票抬頭為融資租賃公司的關(guān)聯(lián)方，貼現(xiàn)利息應(yīng)由融資租賃公司的關(guān)聯(lián)方列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。融資租賃公司將承兌匯票交給關(guān)聯(lián)方時(shí)，是以貿(mào)易為背景的，故因視為融資租賃公司違約取消貿(mào)易，融資租賃公司向關(guān)聯(lián)方支付違約金，從而獲得稅前扣除。 4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)改委立項(xiàng)備案的某房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照地方管理要求，每一幢樓都要辦理施工許可證，這些施工許可證上注明的開工日期有營(yíng)改增之前的，也有營(yíng)改增之后的，當(dāng)?shù)囟惥忠蟀凑帐┕ぴS可證劃分簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目，是否合理？
答：《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
由此可見，房地產(chǎn)新老項(xiàng)目是以施工許可證對(duì)應(yīng)的開發(fā)項(xiàng)目作為對(duì)象確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法正確。
5.信用社改制為農(nóng)商行由于監(jiān)管指標(biāo)要求高，為了監(jiān)管指標(biāo)達(dá)標(biāo)，完成各項(xiàng)任務(wù)考核指標(biāo)，并給根據(jù)農(nóng)商行成立時(shí)的承諾對(duì)股東進(jìn)行分紅，加之市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣等因素，不良貸款比例反彈。農(nóng)商行未完全根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號(hào)）文件執(zhí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類，因而少提貸款準(zhǔn)備金虛增利潤(rùn)。企業(yè)向監(jiān)管部門報(bào)的貸款五級(jí)分類是“符合”監(jiān)管指標(biāo)的，納稅申報(bào)是真實(shí)五級(jí)分類。
請(qǐng)問：
（1）比如某農(nóng)商行報(bào)表利潤(rùn)是8000萬(wàn)元，少提準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1000萬(wàn)元。所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)少提準(zhǔn)備金調(diào)整按7000萬(wàn)元申報(bào)繳納所得稅。企業(yè)的申報(bào)正確嗎？應(yīng)該怎樣做？
（2）國(guó)稅局納稅評(píng)估時(shí)要按向監(jiān)管部門報(bào)的五級(jí)分類數(shù)作納稅調(diào)整補(bǔ)繳所得稅正確嗎？征管法第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。
（3）納稅評(píng)估完了以后讓企業(yè)以自查補(bǔ)稅，國(guó)稅局評(píng)估不予制作文書這種做法正確嗎？
答：納稅年度的應(yīng)納稅所得額是在依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算損益的基礎(chǔ)上針對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)損益的差額進(jìn)行納稅調(diào)整后的金額。農(nóng)商行未按照《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》對(duì)貸款進(jìn)行分類導(dǎo)致少提貸款損失準(zhǔn)備，應(yīng)首先進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)主動(dòng)自查，調(diào)整賬務(wù)，重新申報(bào)所得稅，涉及應(yīng)補(bǔ)退稅款的，按規(guī)定辦理補(bǔ)退稅手續(xù)。
納稅評(píng)估是為企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而采取的“查前提醒”措施，可以不制作文書。
6.請(qǐng)問土地增值稅中可扣除的各項(xiàng)稅費(fèi)中是否包括地方教育附加？ 答：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]006號(hào)）第七條第（五）項(xiàng)規(guī)定，“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除?！蔽覈?guó)地方教育附加是從2010年起在全國(guó)范圍內(nèi)開征（財(cái)綜[2010]98號(hào)），地方教育附加按照實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%計(jì)征，其性質(zhì)與教育費(fèi)附加類似，可以視同稅金予以扣除。各地地稅機(jī)關(guān)出臺(tái)的《土地增值稅清算管理規(guī)程》一般均有明確。
7.典當(dāng)行銷售絕當(dāng)黃金飾品是否需要繳納消費(fèi)稅？依據(jù)是什么？個(gè)人認(rèn)為該黃金飾品多為個(gè)人典當(dāng)形成的絕當(dāng)品，在個(gè)人取得該黃金飾品時(shí)，因?qū)儆诹闶郗h(huán)節(jié)取得，已繳納了消費(fèi)稅，故典當(dāng)行銷售絕當(dāng)黃金飾品不需要繳納消費(fèi)稅。
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1994]95號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)按本通知的規(guī)定繳納消費(fèi)稅。委托加工（另有規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
零售是指批量購(gòu)進(jìn)零散銷售給消費(fèi)者直接使用的商業(yè)行為。典當(dāng)行的經(jīng)營(yíng)范圍中若無(wú)金銀首飾零售，不能視其為從事金銀首飾零售的單位，不征消費(fèi)稅。同樣，個(gè)人之間轉(zhuǎn)讓使用過的金銀首飾也不征消費(fèi)稅。
