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| 以評(píng)估增值股權(quán)參與定向增發(fā)應(yīng)繳稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：947 |
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| 某自然人股東趙某持有甲公司15%的股權(quán)，初始投資成本60萬(wàn)元。近期，趙某將其所持甲公司全部股權(quán)以2011年3月31日為基準(zhǔn)日，經(jīng)評(píng)估增值后，參與乙上市公司定向增發(fā)，以每股5.7元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)了乙上市公司增發(fā)股票30萬(wàn)股，為此乙上市公司財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)，對(duì)該自然人以股換股，即以非貨幣性資產(chǎn)（持有甲公司股權(quán)）對(duì)外投資，是否涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題？ 這里需要明確的是，上述自然人趙某以股換股行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。這里財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 定向增發(fā)作為一種新型的融資方式，越來(lái)越廣泛地被上市公司認(rèn)可和采用。本例中所言定向增發(fā)，根據(jù)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令2006年第30號(hào)）第三十六條規(guī)定，是指上市公司采用非公開(kāi)方式向特定對(duì)象發(fā)行股票的行為。 此前，針對(duì)上述行為，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]第319號(hào)）曾作出了暫不征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第2號(hào)）對(duì)國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件作出了全文失效的規(guī)定。 近期出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2011]89號(hào)）就上述以股換股情形作出明確規(guī)定，個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)的，對(duì)個(gè)人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，所取得的個(gè)人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個(gè)人取得股權(quán)時(shí)代扣代繳。 就本例而言，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第五款及其實(shí)施條例第二十二條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。如不考慮相關(guān)費(fèi)用，乙公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)就該自然人取得的所得，如不考慮相關(guān)費(fèi)用，則應(yīng)依法扣繳該自然人個(gè)人所得稅22.2萬(wàn)元[（5.7×30-60）×20%].另外，對(duì)個(gè)人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。 另外，個(gè)人（自然人）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，根據(jù)國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)文件規(guī)定，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)代扣代繳。 |
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