11月28日，記者從中稅網(wǎng)控股集團舉辦的“企業(yè)并購重組所得稅政策問題”研討會上獲悉，財政部、國家稅務(wù)總局正在著手完善企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅政策，企業(yè)重組享受稅收優(yōu)惠的條件有望放寬。
研討會上，國家稅務(wù)總局、財政部的官員，中國海油、神華集團、中國五礦、中國惠普、輝瑞制藥等大企業(yè)財稅高管，美國眾達律師事務(wù)所、中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)專家，圍繞如何完善企業(yè)重組適用的企業(yè)所得稅政策進行了深入研討，企業(yè)和中介專家提出了完善政策的建議。
中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生介紹，2009年，為了鼓勵、推進企業(yè)重組，同時加強企業(yè)重組的企業(yè)所得稅管理，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號），2010年國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）。上述文件明確了一般重組和特殊重組分別適用的稅收政策和操作辦法。財稅〔2009〕59號規(guī)定，企業(yè)重組符合具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)5項條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，對于股權(quán)收購重組，如果收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
簡單地說，就是符合特殊重組條件的，企業(yè)重組各方在交易時，暫時不確認(rèn)交易的損失和所得，不用繳納企業(yè)所得稅，待將來出售股權(quán)時再納稅。
與會專家認(rèn)為，特殊重組適用遞延納稅的政策執(zhí)行近7年來，減輕了交易各方當(dāng)期稅負(fù)，促進了企業(yè)重組的開展。但在執(zhí)行中，也逐步暴露出一些問題，使政策效果不盡如人意。主要問題是特殊重組要求的條件太高，很多重組難以達到。比如，股權(quán)收購重組，75%和85%兩個比例就把很多重組擋在了稅收優(yōu)惠的門外。同時，由于特殊重組適用遞延納稅的政策需要稅務(wù)機關(guān)審核，稅企雙方對重組是否具有合理的商業(yè)目的，以及如何證明等問題往往發(fā)生分歧，也導(dǎo)致企業(yè)申報特殊重組困難重重，久拖不決。
針對這種現(xiàn)狀，國務(wù)院今年發(fā)布《關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14號），要求修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例限制，擴大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。于是，財政部、國家稅務(wù)總局啟動了修訂工作。
中稅網(wǎng)集團董事長徐兆宏認(rèn)為，在有關(guān)部門制定、完善稅收政策過程中，廣泛聽取企業(yè)和中介機構(gòu)的意見和建議，既拉近了政府與企業(yè)的距離，加深了行業(yè)間的溝通與探討，也會使政策更加接地氣，更容易貫徹執(zhí)行，從而最大限度地發(fā)揮政策的調(diào)節(jié)作用。 |
