寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法[試行]的公告
寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2012年第2號(hào) 2012.5.23
現(xiàn)將《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法(試行)》予以發(fā)布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法(試行)
第一章 總 則
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))(以下簡稱《稅前扣除管理辦法》)第五十一條的規(guī)定，結(jié)合我區(qū)實(shí)際，制定本辦法。
第二條 凡我區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)，均適用本辦法。
第二章 資產(chǎn)損失申報(bào)資料管理
第三條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)期間，須將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
第四條 企業(yè)發(fā)生《稅前扣除管理辦法》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，填寫報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》(表式見附件1)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>
第五條 企業(yè)發(fā)生《稅前扣除管理辦法》第十條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。
屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)填寫報(bào)送《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》(表式見附件2)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
第六條 企業(yè)按《稅前扣除管理辦法》規(guī)定申報(bào)扣除以前年度的資產(chǎn)損失，應(yīng)按不同的扣除年度，分別填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》，分別提供專項(xiàng)申報(bào)要求的相關(guān)資料及說明，說明應(yīng)包括：未能在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除原因，資產(chǎn)損失原值、凈值，殘值處置，調(diào)整發(fā)生年度損失及其稅前扣除后的稅款補(bǔ)退等情況。
第七條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)受理企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)，并向企業(yè)出具《稅務(wù)資料受理回執(zhí)》。
企業(yè)必須對(duì)申報(bào)資料的真實(shí)性、完整性和合法性負(fù)責(zé)，對(duì)虛報(bào)多報(bào)資產(chǎn)損失、變造偽造申報(bào)資料的行為承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
第八條 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因不可抗力、突發(fā)事件等特殊原因影響，不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)延期申請表》(表式見附件3)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)，但最長不得超過30日。
第九條《稅前扣除管理辦法》第十七條第(七)款所稱具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào))第一條的規(guī)定，由稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依法作出鑒證。
第三章 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理
第十條 跨省(市、自治區(qū))經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(二級(jí)以下匯總到二級(jí))發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按《稅前扣除管理辦法》第十一條的規(guī)定申報(bào)扣除。
總機(jī)構(gòu)以清單申報(bào)形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總申報(bào)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)提供各二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理申報(bào)的相關(guān)資料。
第十一條 對(duì)自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)(二級(jí)以下匯總到二級(jí))發(fā)生的資產(chǎn)損失，按如下規(guī)定申報(bào)扣除：
(一)實(shí)行由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的匯總納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失全部匯總到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)按清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，到總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
(二)實(shí)行由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并分配企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)提供經(jīng)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案的相關(guān)資料。
第四章 后續(xù)管理
第十二條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺(tái)賬(表式見附件4)。企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)表及附送資料統(tǒng)一歸入企業(yè)稅收征管檔案，實(shí)行一戶一檔管理。
第十三條 匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)資產(chǎn)損失金額在500萬元及以上或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)組織核查。
對(duì)有證據(jù)證明企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法或證據(jù)資料不足，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法要求企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅補(bǔ)充申報(bào)。企業(yè)拒不補(bǔ)充申報(bào)的，及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門依法處理。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年8月底前完成資產(chǎn)損失評(píng)估核查工作，并將評(píng)估核查情況層報(bào)自治區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。
第十四條對(duì)總機(jī)構(gòu)在自治區(qū)境內(nèi)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)所在地的地市級(jí)稅務(wù)局牽頭組織評(píng)估核查。
自治區(qū)稅務(wù)主管部門應(yīng)定期或不定期的對(duì)資產(chǎn)損失申報(bào)金額在1000萬元及以上；有證據(jù)證明申報(bào)異常的資產(chǎn)損失；以及有反映主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)真履行評(píng)估核查職責(zé)的舉報(bào)，進(jìn)行抽查復(fù)核，依法作出糾正。
第五章 附則
第十五條 本實(shí)施辦法所稱跨地市包括跨銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、寧東能源化工基地稅務(wù)局的管轄范圍。
第十六條 本實(shí)施辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的企業(yè)資產(chǎn)損失事項(xiàng)按本辦法執(zhí)行?！秾幭幕刈遄灾螀^(qū)國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(寧國稅函[2009]348號(hào))和《寧夏地稅局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理問題的通知》(寧地稅發(fā)[2011]58號(hào))同時(shí)廢止。
附件：1.《企業(yè)資產(chǎn)損失(清單申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》
2.《企業(yè)資產(chǎn)損失(專項(xiàng)申報(bào))稅前扣除申報(bào)表》
3.《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)延期申請表》
4.《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺(tái)帳》
關(guān)于《寧夏國家稅務(wù)局 寧夏地方稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）公告》的解讀
寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局近日發(fā)布了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）公告》（以下簡稱《公告》），自2011年1月1日起施行。
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？
答：2011年國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（總局2011年第25號(hào)）（以下簡稱《總局公告》），根據(jù)《總局公告》第五十一條：“省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法”的授權(quán)，以及國家稅務(wù)總局關(guān)于同一稅收政策同一省內(nèi)應(yīng)保持一致的有關(guān)要求，經(jīng)自治區(qū)國稅局、地稅局協(xié)商，決定以國、地稅聯(lián)合公告形式，向社會(huì)公告我區(qū)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）》，便于全區(qū)所有居民企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵照執(zhí)行。
二、《公告》出臺(tái)有哪些意義？
答：主要有以下三個(gè)方面的意義：一是完善了全區(qū)企業(yè)所得稅管理制度，規(guī)范了企業(yè)所得稅前資產(chǎn)損失扣除。二是深化了稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)納稅人的具體措施，加強(qiáng)和規(guī)范全區(qū)企業(yè)所得稅前資產(chǎn)損失稅前扣除管理，對(duì)進(jìn)一步防范和化解稅務(wù)機(jī)關(guān)稅企雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)具有制度引領(lǐng)作用。三是維護(hù)了納稅人合法權(quán)益，本辦法是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變行政職能、簡化審批管理、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)重要舉措，確保我區(qū)資產(chǎn)損失管理辦法在國、地稅管轄的企業(yè)間執(zhí)行口徑一致，體現(xiàn)了稅收政策在全區(qū)的統(tǒng)一性，展示了稅負(fù)的公平性，是對(duì)納稅人最直接的稅收權(quán)益的維護(hù)。
三、《公告》主要包括哪些內(nèi)容？
公告主要明確了實(shí)施辦法的制定依據(jù)、適用范圍、資產(chǎn)損失申報(bào)資料管理、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理、資產(chǎn)損失后續(xù)管理、執(zhí)行日期等內(nèi)容。此外，還公布了與本公告相配套的4張附表。
四、本《公告》與原規(guī)定相比作了哪些調(diào)整？
答：主要包括以下四個(gè)方面：
（一）由原辦法的自行申報(bào)扣除及審批制改為本公告的申報(bào)制。原辦法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按程序及時(shí)報(bào)經(jīng)有權(quán)審批的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除。本公告根據(jù)總局25號(hào)公告要求將企業(yè)自行申報(bào)扣除和審批扣除改為清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除。
（二）本公告新增匯總納稅資產(chǎn)損失管理規(guī)定。原辦法未對(duì)匯總納稅企業(yè)做出特殊規(guī)定，本公告新增對(duì)跨?。ㄊ?、自治區(qū)）以及自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失管理規(guī)定。
（三）按照分級(jí)管理原則，改變各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失管理職責(zé)。本公告不再規(guī)定由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批的權(quán)限，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理臺(tái)賬，匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)情況及時(shí)進(jìn)行全面評(píng)估，及時(shí)核查；地市級(jí)稅務(wù)局及自治區(qū)稅務(wù)局進(jìn)行抽復(fù)核。
（四）取消金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除的有關(guān)規(guī)定。原辦法規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的呆賬，依照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）的通知》（財(cái)金[2008]28號(hào)）第16條規(guī)定的要求，報(bào)上級(jí)主管部門核準(zhǔn)后報(bào)自治區(qū)國稅局依法審核扣除。本公告已取消了該條規(guī)定，金融行業(yè)同其他行業(yè)一樣按本公告的要求辦理報(bào)備手續(xù)，不再對(duì)金融企業(yè)特殊要求。
五、企業(yè)應(yīng)在何時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)？
答：企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)期間進(jìn)行，須將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。
六、企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)是否需要提供涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)鑒證。
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事所公告欄有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第67號(hào)）第一條的規(guī)定，本公告明確由稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依法作出資產(chǎn)損失鑒證。
七、自治區(qū)境內(nèi)跨地市經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)如何進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)？
答：本公告根據(jù)我區(qū)實(shí)際情況，分兩種方式進(jìn)行申報(bào)：（一）實(shí)行由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅企業(yè)，總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失全部匯總到總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)按清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，到總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（二）實(shí)行由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算并分配企業(yè)所得稅的總分機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)及其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)?？倷C(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的形式向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)提供經(jīng)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案的相關(guān)資料。
八、以前年度未審批的資產(chǎn)損失企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)處理？
根據(jù)《總局公告》第五條和第六條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)作專項(xiàng)說明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)按《公告》規(guī)定申報(bào)扣除以前年度的資產(chǎn)損失，應(yīng)按不同的扣除年度，分別填報(bào)《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》，分別提供專項(xiàng)申報(bào)要求的相關(guān)資料及說明。 |
