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| 銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易征收辦法下的發(fā)票開具與申報指引 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：916 |
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| 常有納稅人就銷售使用過的固定資產(chǎn)適用簡易征收辦法下的發(fā)票開具與申報問題提出咨詢?，F(xiàn)結(jié)合相關(guān)文件做出此類情況下的發(fā)票開具與申報指引，以方便廣大納稅人正確的理解文件的規(guī)定，做好發(fā)票開具與申報工作。 納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)區(qū)分兩種納稅人身份，分別按照各自的身份依據(jù)文件規(guī)定的各自適用的簡易征收辦法的適用征收率開具發(fā)票并做納稅申報。 首先，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第一款的規(guī)定執(zhí)行： 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 其次，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）第一條第一、二款，第四條第一、二款，第五條之規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號和財稅[2009]9號）文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額／（1＋4%） 應(yīng)納稅額＝銷售額×4%／2；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額／（1＋3%） 應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。 綜合上述兩個文件，納稅人首先應(yīng)明確適用簡易征收率減半征收的固定資產(chǎn)包括哪些，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；其次，一般納稅人適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅；再次，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 再次，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。 結(jié)合實例進(jìn)行具體表述：某固定資產(chǎn)使用后銷售價格為1000元，一般納稅人使用稅控器具開具的普通發(fā)票，貨物價款961.54元，適用稅率處填寫4%征收率，稅額填寫38.46元。納稅申報時把不含稅的961.54元銷售額填寫在第5欄，按照4%征收率計算的38.46元應(yīng)納稅額填寫在21欄，應(yīng)納稅額的減征額19.23元填寫在申報表第23欄應(yīng)納稅額減征額。某固定資產(chǎn)使用后銷售價格為1000元，小規(guī)模納稅人使用稅控器具開具的普通發(fā)票，貨物價款970.87元，適用稅率處填寫3%征收率，稅額填寫29.13元。填寫小規(guī)模納稅人申報表第4欄及第5欄銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額，其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額970.87，稅額同其它貨物一并按照3%征收率計算，填寫在申報表第10欄本期應(yīng)納稅額，在第11欄填寫本期應(yīng)納稅額減征額：970.87×3%－970.87×2%＝9.71元。 |
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