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| 企業(yè)砸員工“飯碗”要小心補(bǔ)償金及其稅務(wù)問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：536 |
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| 9月18日正式出臺(tái)的《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》，再次引起人們對(duì)新法《勞動(dòng)法》和企業(yè)與個(gè)人勞資關(guān)系的關(guān)注。繼“無固定期限勞動(dòng)合同”之后，解除和終止勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金問題成了新的焦點(diǎn)話題。就此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家提醒企業(yè)，按照新法，企業(yè)今后不能再隨便砸員工的“飯碗”了，即使迫不得要與員工解除勞動(dòng)關(guān)系，也得考慮周全，小心處理補(bǔ)償金及其涉稅問題。 企業(yè)解聘職工五種情形要給補(bǔ)償 《勞動(dòng)合同法》第四十六條規(guī)定，有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償：（一）勞動(dòng)者依照本法第三十八條規(guī)定解除勞動(dòng)合同的；（二）用人單位依照本法第三十六條規(guī)定向勞動(dòng)者提出解除勞動(dòng)合同并與勞動(dòng)者協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同的；（三）用人單位依照本法第四十條規(guī)定解除勞動(dòng)合同的； （四）用人單位依照本法第四十一條第一款規(guī)定解除勞動(dòng)合同的； （五）除用人單位維持或者提高勞動(dòng)合同約定條件續(xù)訂勞動(dòng)合同，勞動(dòng)者不同意續(xù)訂的情形外，依照本法第四十四條第一項(xiàng)規(guī)定終止固定期限勞動(dòng)合同的；（六）依照本法第四十四條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定終止勞動(dòng)合同的；（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。 此外，《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十二條還規(guī)定，以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同因任務(wù)完成而終止的，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。 結(jié)合上述規(guī)定，我們將用人單位需要給勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)那樾螝w納成五種：一是用人單位與勞動(dòng)者協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同；二是用人單位未按約定履行勞動(dòng)合同；三是用人單位提高任職標(biāo)準(zhǔn)，勞動(dòng)者不同意簽署勞動(dòng)合同；四是勞動(dòng)者不能勝任本職工作，經(jīng)與單位協(xié)商一致解除勞動(dòng)合同；五是用人單位因經(jīng)營需要裁員或破產(chǎn)清算?！ ∧敲?，企業(yè)應(yīng)按照什么標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)者給予補(bǔ)償呢？對(duì)此，《勞動(dòng)合同法》第四十七條明確，用人單位支付給勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。對(duì)勞動(dòng)者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年?！ 〗?jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是否應(yīng)納稅得看數(shù)額 關(guān)于勞動(dòng)者獲得單位的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否要繳稅的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在2001年就對(duì)此有明確的規(guī)定。按照《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）的規(guī)定，“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。” 對(duì)于上述“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY”標(biāo)準(zhǔn)，各省市勞動(dòng)部門均會(huì)結(jié)合本地整體經(jīng)濟(jì)及勞動(dòng)者收入水平發(fā)布最新的數(shù)據(jù)。2007年全國各地上年職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)可參閱下表： 2007年中國各地區(qū)職工平均工資統(tǒng)計(jì)表 按照國稅發(fā)[1999]178號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金超過上年職工平均工資3倍數(shù)額的部分應(yīng)繳稅數(shù)額，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！ 】紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。 需要注意的是，對(duì)于個(gè)人按國家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。對(duì)于企業(yè)而言，在會(huì)計(jì)上應(yīng)該將此項(xiàng)支出按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，作計(jì)提辭退福利費(fèi)處理?！ 趧?dòng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償應(yīng)注意的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 基于上述規(guī)定的分析，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，企業(yè)在處理與員工的勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)賠償問題中，應(yīng)在把握和理解新政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合國家關(guān)于勞動(dòng)者就業(yè)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真、謹(jǐn)慎地進(jìn)行，主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1、新的勞動(dòng)合同法新增了企業(yè)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)臈l款，就算是合同到期，自然終止，企業(yè)也應(yīng)對(duì)員工給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這是新勞動(dòng)法的一個(gè)重要規(guī)定和變化。這一規(guī)定實(shí)際上是國家為了保護(hù)勞動(dòng)者離職后，短時(shí)間內(nèi)找不到工作，而采取的一項(xiàng)保障性措施。但職工自愿“跳槽”不屬于補(bǔ)償金的支付范圍?！ ?、經(jīng)濟(jì)賠償金額在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的，可以免征勞動(dòng)者的個(gè)稅，超過部分應(yīng)由單位代扣代繳個(gè)人所得稅。這里的“當(dāng)?shù)?rdquo;，《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》的解釋是：“勞動(dòng)合同履行地與用人單位注冊地不一致的，有關(guān)勞動(dòng)者的最低工資標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件、職業(yè)危害防護(hù)和本地區(qū)上年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)，按照勞動(dòng)合同履行地的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；用人單位注冊地的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)高于勞動(dòng)合同履行地的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，且用人單位與勞動(dòng)者約定按照用人單位注冊地的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的，從其約定。”。也就是說，如果公司在北京，但與勞動(dòng)者簽訂的合同是在上海，那么就應(yīng)該適用上海的上年職工平均工資標(biāo)準(zhǔn)?！ ?、按照《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》中的規(guī)定，解除勞動(dòng)合同經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)由用人單位一次性發(fā)放，不允許分期、分次支付。 4、人保部四季度將對(duì)勞動(dòng)合同法實(shí)施進(jìn)行專項(xiàng)檢查。據(jù)人力資源和社會(huì)保障部部長尹蔚民透露，今年第四季度將進(jìn)行一次專項(xiàng)檢查，確保勞動(dòng)合同法能夠落到實(shí)處。尹蔚民表示，人力資源和社會(huì)保障部將指導(dǎo)各地根據(jù)本地的實(shí)際情況制定實(shí)施辦法，一是各地要把已經(jīng)有的勞動(dòng)用工制度進(jìn)行清理，和勞動(dòng)合同法及其實(shí)施條例進(jìn)行銜接；二是要根據(jù)勞動(dòng)合同法及其實(shí)施條例并結(jié)合本地實(shí)際制定具體的實(shí)施辦法，以解決法律實(shí)施中的區(qū)域差別問題。此次檢查雖然是一次對(duì)執(zhí)法部門的檢查，但作為企業(yè)應(yīng)應(yīng)盡快詳細(xì)了解《勞動(dòng)合同法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范管理，以免在抽查中出現(xiàn)問題。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知 發(fā)文日期: 2001-09-10 發(fā)文字號(hào): 財(cái)稅[2001]157號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問題通知如下： 一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府法規(guī)的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律法規(guī)宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 本通知自2001年10月1日起執(zhí)行。以前法規(guī)與本通知法規(guī)不符的，一律按本通知法規(guī)執(zhí)行。對(duì)于此前已發(fā)生而尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的一次性補(bǔ)償收入也按本通知法規(guī)執(zhí)行。 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知 發(fā)文日期: 1999-09-23 發(fā)文字號(hào): 國稅發(fā)[1999]178號(hào) 近接一些地區(qū)請示，要求對(duì)企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中解除職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅政策問題加以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)法規(guī)如下： 一、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。 三、按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。 四、個(gè)人按國家和地方政府法規(guī)比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)應(yīng)予以扣除。 五、個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 六、本通知自1999年10月1日起執(zhí)行，此前法規(guī)與本通知法規(guī)不一致的，按本通知執(zhí)行。 |
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