問：某公司自有土地10萬平方米，房產(chǎn)4棟，總建筑面積約3萬平方米。由于歷史原因，這些房產(chǎn)和土地不能辦理合法的權(quán)屬登記，即不能辦理房產(chǎn)證和土地使用證，但是確實(shí)是企業(yè)從政府手里買到的，有政府出具的財(cái)政收據(jù)作為記賬憑證。這種情況下，這些資產(chǎn)是否可以在稅收上確認(rèn)為資產(chǎn)，并允許計(jì)提折舊和稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未辦理土地使用權(quán)證轉(zhuǎn)讓土地有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]645號(hào)）規(guī)定，土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書，無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和契稅等相關(guān)稅收。
《財(cái)政票據(jù)管理辦法》（財(cái)政部令2012年第70號(hào)）第六條規(guī)定，財(cái)政票據(jù)的種類和適用范圍如下：
非稅收入專用票據(jù)，是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國(guó)有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而持有的固定資產(chǎn)，無論其是否取得了權(quán)屬證書，可以憑借與政府機(jī)關(guān)簽訂的合同及票據(jù)，在企業(yè)所得稅前計(jì)提折舊并申報(bào)扣除。 |
