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| 淺析酒店業(yè)專項(xiàng)檢查中房產(chǎn)稅存在問題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：765 |
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| 今年我局開展酒店業(yè)專項(xiàng)檢查已暫告一段落，檢查中發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅存在如下問題：一、出租房產(chǎn)不按租金計(jì)繳房產(chǎn)稅。這是酒店業(yè)最普遍的偷稅手法。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，房產(chǎn)稅分為從價(jià)征收和從租征收兩種類型。從價(jià)征收的房產(chǎn)稅，是對(duì)自用房產(chǎn)征稅，其計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值。從租征收的房產(chǎn)稅，其計(jì)稅依據(jù)為租金收入，企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)由于按租金收入納稅的稅負(fù)較高，故以自用房產(chǎn)按房產(chǎn)原值申報(bào)納稅，混淆納稅依據(jù)，達(dá)到少交房產(chǎn)稅的目的。 二、更新改造支出、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用、修理費(fèi)用等，計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目計(jì)提折舊，卻不作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)國稅發(fā)[2005]173號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：一）、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。二）、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。”如果該酒店在房屋裝修過程中更換了上述文件列明的房屋附屬設(shè)施和配套設(shè)施，則無論會(huì)計(jì)上如何核算，都要并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。酒店在核算時(shí)，應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化，從而確定裝修費(fèi)用是否應(yīng)納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 三、出租的房產(chǎn)在停租期間沒有按房產(chǎn)原值計(jì)繳房產(chǎn)稅。如某酒店出租的卡拉OK廳，桑拿等，因整頓或者裝修等停業(yè)幾個(gè)月，酒店以沒有租金收入為由未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、財(cái)稅[2004]140號(hào)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)閑置未用的房產(chǎn)，需要按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值繳納房產(chǎn)稅。 四、臨時(shí)建筑或者違章建筑出租未按租金計(jì)繳房產(chǎn)稅。如酒店在圍墻外自行搭建多家商鋪、車庫等出租，收取一定的租金，因?qū)龠`章建筑未取得房產(chǎn)證，企業(yè)以此理由拒絕繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)未確定的，由房產(chǎn)代管人或者實(shí)際使用人繳納。該酒店自蓋的附屬廠房商鋪、車庫等，雖未辦理房產(chǎn)證，沒有取得房屋產(chǎn)權(quán)，但是屬于房產(chǎn)的實(shí)際使用人，因此，應(yīng)當(dāng)照章繳納房產(chǎn)稅。 五、有的酒店一直無租使用其他企業(yè)或者個(gè)人的房產(chǎn)，該酒店認(rèn)為該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不屬于酒店，沒有計(jì)入固定資產(chǎn)，也未提取折舊費(fèi)，因此不用繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)財(cái)稅地字[1986]8號(hào)文《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第七條的規(guī)定，納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅[2009]128號(hào)文《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》明確規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。也就是說，從2009年12月1日開始，無租使用房產(chǎn)按照房產(chǎn)余值、由房產(chǎn)使用人代繳房產(chǎn)稅 六、有的酒店將中央空調(diào)、電梯等設(shè)備從房產(chǎn)原值中剝離，減少房產(chǎn)計(jì)稅原值；所謂房產(chǎn)原值，指的是納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。根據(jù)國稅發(fā)[2005]173號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)配置的凡是以房屋為載體、不可以隨意移動(dòng)的消防設(shè)施性質(zhì)上屬于應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的配套設(shè)施，無論是否計(jì)入固定資產(chǎn)原值，均應(yīng)納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。如果可以隨意移動(dòng)，如移動(dòng)失滅火器材，則不需要繳納房產(chǎn)稅。 七、檢查人員在實(shí)地檢查某酒店的一樓出租商鋪時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)際出租的商鋪與賬面記載的不一致，經(jīng)多方面了解到，酒店將房產(chǎn)租金通過抵費(fèi)用、消費(fèi)等方式消化為零，酒店賬面上沒有現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬收入，直接影響了營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的征收。 八、有的酒店將出租房產(chǎn)改成內(nèi)部承包，簽訂虛假的聯(lián)營承包合同，將租金收入“化裝”成“聯(lián)營利潤”。如某酒店將本酒店五樓租給某人作為桑拿房，簽訂的“聯(lián)營承包合同”，合同注明：“該桑拿房自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，酒店不參與經(jīng)營，不共享利潤，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等”，桑拿房每月向酒店上繳的租金變成了“聯(lián)營利潤”， 從而偷逃房產(chǎn)稅。 財(cái)稅字[1980]82號(hào)中外合資企業(yè)、華僑、僑眷擁有的房產(chǎn)、住宅以及使用 財(cái)稅地字[1986]8號(hào)房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)、車船使用稅 財(cái)稅地字[1987]3號(hào)關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與法規(guī) 財(cái)稅字[1987]36號(hào)對(duì)銀行、保險(xiǎn)系統(tǒng)征免房產(chǎn)稅的通知 國稅地便字[1989]8號(hào)對(duì)《關(guān)于高校征免房產(chǎn)稅、土地使用稅的請(qǐng)示》的 國稅地字[1989]81號(hào)對(duì)《關(guān)于中、小學(xué)校辦企業(yè)征免房產(chǎn)稅、土地使用稅 湘地稅函[1996]157號(hào)對(duì)鐵道部所屬單位征免城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車 財(cái)稅字[1997]131號(hào)集體企業(yè)清產(chǎn)核資中有關(guān)房產(chǎn)稅印花稅問題 川地稅函發(fā)[1998]107號(hào)清產(chǎn)核資企業(yè)應(yīng)按重估值征收房產(chǎn)稅和印花稅 國稅發(fā)[1999]44號(hào)調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋法規(guī) 國稅函[2001]770號(hào)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅 國稅函[2002]74號(hào)關(guān)于個(gè)人出租商住兩用房征稅問題的批復(fù) 國稅發(fā)[2003]89號(hào)關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知 財(cái)稅[2003]149號(hào)調(diào)整鐵路系統(tǒng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策 財(cái)稅[2004]36號(hào)明確免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍及有關(guān) 國稅發(fā)[2005]173號(hào)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題 財(cái)稅[2005]181號(hào)關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知 財(cái)稅[2006]17號(hào)明確免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)范圍的補(bǔ)充 財(cái)稅[2006]186號(hào)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策 財(cái)稅[2008]123號(hào)加油站罩棚房產(chǎn)稅問題 財(cái)稅[2008]152號(hào)關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 財(cái)稅[2009]3號(hào)關(guān)于對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知 國稅函[2009]6號(hào)做好外資企業(yè)及外籍個(gè)人房產(chǎn)稅征管工作 財(cái)稅[2009]11號(hào)關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅新規(guī)明確細(xì)節(jié) 預(yù)收兩年房租房產(chǎn)稅應(yīng)一次申報(bào) 幾種特殊的房產(chǎn)稅財(cái)稅政策歸納 改制企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅問題 交通運(yùn)輸企業(yè)的房產(chǎn)稅檢查案例 房屋大修期間可免繳房產(chǎn)稅 商鋪轉(zhuǎn)租歸誰繳納房產(chǎn)稅 對(duì)地下建筑征收房產(chǎn)稅的處理 房產(chǎn)評(píng)估增值如何計(jì)征房產(chǎn)稅？ 繳納房產(chǎn)稅時(shí)如何確定房產(chǎn)原值？ 改擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅？ 解讀現(xiàn)行一般性房產(chǎn)稅減免規(guī)定 臨時(shí)售樓處是否需要繳納房產(chǎn)稅？ 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅問題解答 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