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| 宿地稅發(fā)[2009]104號 宿遷市地方稅務(wù)局關(guān)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：692 |
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| 宿遷市地方稅務(wù)局關(guān)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管暫行辦法宿地稅發(fā)[2009]104號 2009-12-29第一條 為了加強對自然人股東（以下簡稱個人股東）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)效，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》、《江蘇省地方稅收保障辦法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實際，制定本辦法。第二條 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。凡在我市行政區(qū)域內(nèi)注冊登記的股份有限公司、有限責(zé)任公司及其他企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）發(fā)生的股權(quán)變更，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到股權(quán)變更企業(yè)所在地的主管地稅機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。第三條 個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅，并向主管地稅機關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地稅機關(guān)申報繳納個人所得稅。第四條 本辦法所規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管，是指個人股東直接股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，不含所持上市公司間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。第五條 個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個人所得稅管理應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）普遍登記的原則。主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)對轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的個人股東進行全面登記，取得全部個人股東的相關(guān)基礎(chǔ)信息。（二）鏈條式管理的原則。主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)對個人股東每次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為進行登記并進行個人所得稅管理，在個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個人所得稅管理上形成鏈條。（三）綜合協(xié)作管理的原則。各級地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)與同級工商行政管理等部門密切協(xié)作，主動聯(lián)系，取得企業(yè)股東和股權(quán)變動信息，建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機制。（四）獨立交易原則。主管地稅機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核，有效制止個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)偏低現(xiàn)象。第六條 主管地稅機關(guān)應(yīng)加強個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的內(nèi)部控管，依托征管信息系統(tǒng)建立《個人股東登記臺帳》電子臺賬，對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記，將個人股東的相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)。《個人股東登記臺帳》登記內(nèi)容包括個人股東姓名、國籍或地區(qū)、身份證件種類、證件號碼、投資金額、投資比例、投資日期、撤資日期等基礎(chǔ)信息，具體格式見附件一。第七條 主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)的個人股東變動情況，對個人股東信息實行動態(tài)管理，通過稅務(wù)登記及變更登記、與工商行政管理機關(guān)信息交換等渠道取得企業(yè)個人股東變動及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時調(diào)整《個人股東登記臺帳》。第八條 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管地稅機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第九條 股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》（具體格式見附件二）并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。第十條 個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依法計算繳納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)計稅成本和轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費后的余額為應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個人所得稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×20%。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費。第十一條 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是個人股東就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取全部價款，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為其他形式的經(jīng)濟利益的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。第十二條 股權(quán)計稅成本是指個人股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。個人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計稅成本=全部股權(quán)的計稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。第十三條 與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費是指與個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨立交易原則的稅金和費用。已作為被投資企業(yè)成本費用核算的稅費支出，不得在計算個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時扣除。第十四條 個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個人所得稅。第十五條 主管地稅機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。第十六條 對個人股東申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格有下列情形之一，且無正當(dāng)理由的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十六條規(guī)定核定征收個人所得稅：（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價等于或低于初始投資成本或取得該股權(quán)所支付的價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價低于轉(zhuǎn)讓股權(quán)所對應(yīng)的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額的；（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價低于同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價的；（四）主管地方稅務(wù)機關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。第十七條 主管地稅機關(guān)可以采用以下方法核定征收個人所得稅：（一）參照同一投資企業(yè)其他股東同時或大約同時相同或類似條件下轉(zhuǎn)讓價核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；（二）按照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；（三）納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)計稅成本；（四）按照其他合理方法核定。納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。第十八條 主管地稅機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓時企業(yè)賬面凈資產(chǎn)金額明顯低于其公允價值的，應(yīng)責(zé)令納稅人提供中介機構(gòu)出具的整體資產(chǎn)評估報告，按照評估后的凈資產(chǎn)價值合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。第十九條 以下情形的股權(quán)無償贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：（一）股權(quán)所有人將股權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（二）股權(quán)所有人將股權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）股權(quán)所有人死亡，依法取得股權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。贈與雙方辦理上述不征稅手續(xù)時，應(yīng)提供公證機構(gòu)出具的贈與人和受贈人親屬關(guān)系的公證書、撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系公證書（或鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或贍養(yǎng)關(guān)系證明）、《繼承公證書》及主管地稅機關(guān)要求的其他證明資料，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核并留存復(fù)印件。第二十條 個人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的次月十五日內(nèi)到主管地稅機關(guān)申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅?？劾U義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)向主管地稅機關(guān)申報繳納。納稅人自行申報應(yīng)當(dāng)提交以下材料：（一）個人所得稅申報表；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議（合同）；（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓股東會議決議；（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。第二十一條 各級地稅機關(guān)要依托《江蘇省地方稅收保障辦法》，加強與同級工商行政管理機關(guān)協(xié)作，建立企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓聯(lián)系單制度，定期主動從工商行政管理機關(guān)取得股權(quán)變更登記信息，及時掌握納稅人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對企業(yè)出資比例、出資額、稅款征繳等情況進行比對和分析，對未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記、申報納稅或代扣代繳稅款的，應(yīng)督促納稅人及時辦理變更稅務(wù)登記，并按規(guī)定追繳稅款。主管地稅機關(guān)取得轄區(qū)內(nèi)個人股東及其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息后,應(yīng)當(dāng)依法做好保密工作，不得用于稅收之外的用途。第二十二條 本辦法自2009年9月1日起施行。蘇州地稅發(fā)〔2009〕79號 蘇州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強“利股紅”所得及個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管的意見寧地稅發(fā)〔2010〕6號 南京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)自然人投資者個人所得稅管理辦法（試行）的通知 |
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