變化的背后，建筑企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)及其主管部門做的大量工作不容忽視。從2012年年初開始，住建部就委托其下屬的中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)進(jìn)行營改增調(diào)研測算工作。
作為住建部下屬協(xié)會(huì)，中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長秦玉文號(hào)召各地方、各協(xié)會(huì)乃至于每個(gè)企業(yè)，都要采取多種辦法，廣泛宣傳、匯報(bào)、反映建筑施工企業(yè)“營改增”調(diào)研測算的情況和意見建議，學(xué)習(xí)、交流自身做好“營改增”準(zhǔn)備工作的具體做法，并且承諾將對各地方、各協(xié)會(huì)、各有關(guān)企業(yè)舉辦這樣的互動(dòng)給予可能的幫助和支持。
秦玉文還建議，除了組織好調(diào)研測算并向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及時(shí)反映情況、意見和建議以外，住建部里的相關(guān)司局還要想辦法進(jìn)一步打通中間環(huán)節(jié)，請各省、市、自治區(qū)建設(shè)行政主管部門，組織好本地方的調(diào)研測算和資料匯總，及時(shí)向同級(jí)財(cái)稅部門匯報(bào)，抓緊反映意見和建議。
在這一背景下，2013年初由住建部相關(guān)司局布置、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主要負(fù)責(zé)實(shí)施的營改增調(diào)研結(jié)果及在此基礎(chǔ)上形成的建議，通過住建部渠道提交給了財(cái)稅部門。
這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財(cái)稅部門《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負(fù)不變或者略有減輕只是理論測算。按照實(shí)際測算，稅負(fù)增加的企業(yè)達(dá)到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加幅度超過90%。
阮智勇接受本報(bào)記者采訪時(shí)表示，相關(guān)文件是住建部作為行業(yè)主管部門對財(cái)稅部門提出的合理化建議。
賈立才告訴記者，據(jù)他所知，現(xiàn)在的情況是財(cái)稅部門并不同意住建部提出的降低既定建筑業(yè)營改增稅率建議，在雙方意見分歧的情況下，建筑業(yè)改革不得不推遲。
阮智勇則表示，雙方存在意見分歧，現(xiàn)在他們正在醞釀，雙方合作再做一次建筑業(yè)營改增調(diào)研。
事實(shí)上，不僅中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，建筑業(yè)內(nèi)諸多協(xié)會(huì)、企業(yè)等單位不斷組織調(diào)研座談，試圖探討應(yīng)對辦法。
增稅之憂
建筑行業(yè)積極應(yīng)對的最直接原因，莫過于擔(dān)心改革帶來的增稅效應(yīng)。
據(jù)了解，為應(yīng)對營改增帶來的變化，中國建筑工程總公司旗下一家集團(tuán)已經(jīng)專門為此成立了稅務(wù)部門，并提前招聘了稅務(wù)人員。
一位建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)人則對記者表示，建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤率只有3.55%，11%的增值稅稅率對部分企業(yè)可能是滅頂之災(zāi)。北京住總集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部副部長林麗群用“觸目驚心”形容營改增帶來的變化。
江蘇省建筑市場管理協(xié)會(huì)會(huì)長汪士和調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負(fù)要比估算的情況嚴(yán)重得多。
比如蘇中集團(tuán)，營改增后稅負(fù)122.15%，作為附加稅的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等，相應(yīng)增加了3156.24萬元，增加了50.27%；裝修一級(jí)資質(zhì)的江蘇嘉洋華聯(lián)公司按照2011年數(shù)據(jù)測算，營改增后各項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)實(shí)際稅負(fù)將增加182.69%。
中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果顯示，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%。
由于理論測算和現(xiàn)實(shí)之間存在較大的稅率差別，不少建筑業(yè)人士認(rèn)為，營改增之后營業(yè)稅稅率定在5%到6%才能保證建筑業(yè)稅負(fù)不增加或者略有降低。住建部在中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研測算基礎(chǔ)上形成的文件建議營改增試點(diǎn)稅率調(diào)整為6%。
該學(xué)會(huì)在調(diào)研基礎(chǔ)上對財(cái)稅部門提出了五點(diǎn)建議，包括盡量推遲實(shí)施建筑業(yè)營改增；試點(diǎn)開始后實(shí)施新工程新辦法、老工程老辦法；降低稅率；一般納稅人暫按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)3%計(jì)征，過渡期3至5年。而最后一條建議是，如果必須按試點(diǎn)方案執(zhí)行，那么在保證國家不減收，企業(yè)不增負(fù)的原則下，應(yīng)該對建筑業(yè)采用即征即退的補(bǔ)貼辦法，即先按試點(diǎn)方案規(guī)定征收，對于實(shí)際繳納增值稅超出營業(yè)稅額的部分，即時(shí)辦理退稅。
阮智勇指出，已經(jīng)公布的試點(diǎn)行業(yè)范圍均未包含“建筑業(yè)”，說明財(cái)稅部門充分考慮了建筑業(yè)的特殊性和復(fù)雜性。
難以抵扣的進(jìn)項(xiàng)
建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)無法完全抵扣是業(yè)界擔(dān)心稅收增加的核心因素。
通俗地講，營改增意味著原來以營業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，在此過程中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，以減少重復(fù)征稅。
理論上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以通過開具增值稅專用發(fā)票，向下游企業(yè)收取銷項(xiàng)稅款，轉(zhuǎn)嫁本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅款給下游用戶或最終消費(fèi)者。而下游企業(yè)可以憑此增值稅專用發(fā)票享受銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)后，按照增值額繳稅，減少重復(fù)征稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減稅目的。但是建筑業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣中遇到了困難。
比如，增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營。而且季節(jié)性特強(qiáng)，緊俏時(shí)，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。
種種原因之下，施工企業(yè)自行采購的設(shè)備、材料、勞務(wù)等與工程總造價(jià)之比十分有限，加上稅收征管的政策不統(tǒng)一、不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)重地阻塞了建筑施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的途徑。
這種情況下，理論上可以轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者的增值稅與我國現(xiàn)行的建筑產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)價(jià)方式以及嚴(yán)酷的低價(jià)中標(biāo)競爭形勢之間，存在著制度政策和實(shí)際操作上的矛盾。
秦玉文指出，理論和實(shí)際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法嚴(yán)重脫離實(shí)際。例如該協(xié)會(huì)減稅83%的測算就是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，在秦玉文看來，“這些假設(shè)，嚴(yán)重脫離實(shí)際，在今后任何時(shí)候、任何情況下都是不可能的?！?/SPAN>
秦玉文表示，如果建筑產(chǎn)品的計(jì)價(jià)和結(jié)算方式不能改變，低價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)狀不能扭轉(zhuǎn)，建筑施工企業(yè)的11%增值稅就根本不可能全部轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)和最終消費(fèi)者。
住建部建筑市場監(jiān)管司副司長張毅也指出，建筑業(yè)營改增不僅是稅負(fù)的變化，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營模式、市場行為等都有著巨大的影響，有利于建筑市場秩序的規(guī)范。在一定程度上，促使施工企業(yè)強(qiáng)化對分包、供貨方、工程實(shí)施細(xì)節(jié)等方面的管理，以便取得更多的可抵扣發(fā)票。
