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| 新設(shè)立公司的節(jié)稅技巧 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：427 |
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| 由于國(guó)內(nèi)個(gè)人節(jié)稅的空間相對(duì)有限；中國(guó)以企業(yè)稅為課稅重點(diǎn)，因而企業(yè)節(jié)稅空間較大。在創(chuàng)立公司前，一個(gè)精明的經(jīng)營(yíng)者就應(yīng)該考慮好如何節(jié)約稅收的問(wèn)題?！ ?dǎo)語(yǔ)：不同形式的企業(yè)，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)是不同的。這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。 現(xiàn)在的時(shí)代是一個(gè)創(chuàng)業(yè)的時(shí)代，很多有志于開(kāi)拓一番事業(yè)的年輕人希望通過(guò)創(chuàng)業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。但是，創(chuàng)業(yè)必須有一個(gè)載體，這個(gè)載體就是企業(yè)。 設(shè)立企業(yè)說(shuō)起來(lái)很簡(jiǎn)單，但是，有很多問(wèn)題需要考慮?！ 」P者歸納了一下，我國(guó)的企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司等幾種，其中，公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。 不同組織形式的成立條件、稅務(wù)負(fù)擔(dān)和面臨風(fēng)險(xiǎn)是不同的?！ 〔迮牛骸 敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》財(cái)稅[2000]91號(hào)規(guī)定，“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。” 表1：不同類(lèi)型企業(yè)的稅負(fù) 成立依據(jù)及 成立條件 稅收負(fù)擔(dān) 面臨風(fēng)險(xiǎn) 個(gè)體工商戶(hù) 《中華人民共和國(guó)民法通則》 繳納個(gè)人所得稅 個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營(yíng)的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》 比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅 投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任 合伙企業(yè) 《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》 比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅 普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 有限責(zé)任公司和股份有限公司 《中華人民共和國(guó)公司法》 繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25％ 有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任 一人有限責(zé)任公司 《中華人民共和國(guó)公司法》，注冊(cè)資本最低限額為人民幣十萬(wàn)元 繳納企業(yè)所得稅，基本稅率為25％ 股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任 成立企業(yè)如何節(jié)稅 通過(guò)李先生的案例，上面問(wèn)題的表達(dá)會(huì)更加清楚。李先生等4人打算開(kāi)辦一家服裝商場(chǎng)，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2010年應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，現(xiàn)有兩種企業(yè)組織形式可供選擇： 方案1：4人合伙每人出資50萬(wàn)元，訂立合伙協(xié)議，利潤(rùn)均分，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，成立合伙企業(yè)。 方案2：4個(gè)股東每人出資50萬(wàn)元，成立有限責(zé)任公司。 問(wèn)題是，假定應(yīng)納稅所得額即企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，稅后利潤(rùn)全部作為紅利平均分配給投資者。在方案1中，4人共需繳納多少個(gè)人所得稅？在方案2中，需要繳納多少企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？采取何種方式經(jīng)營(yíng)最為合算？ 對(duì)于方案1的稅負(fù)計(jì)算而言，先要了解以下法律法規(guī)： 《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)[2000]16號(hào))規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅?；诖艘?guī)定，方案1的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅而非企業(yè)所得稅?！ ?duì)于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅辦法，稅法規(guī)定如下： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 其中，稅率表如表2所示： 表2：個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率的計(jì)算 級(jí)次 全年應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù) 1 不超過(guò)5000元的部分 5 0 2 超過(guò)5000元至10000元的部分 10 250 3 超過(guò)10000元至30000元的部分 20 1250 4 超過(guò)30000元至50000元的部分 30 4250 5 超過(guò)50000元的部分 35 6750 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》財(cái)稅[2000]91號(hào))又規(guī)定，“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。” 基于此，在方案1中，每個(gè)合伙人需要繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： 應(yīng)納個(gè)人所得稅＝【2000000/4×35%－6750】＝168250元 四個(gè)合伙人共需繳納的個(gè)人所得稅＝168250×4＝673000元 對(duì)于方案2，先要將稅前利潤(rùn)扣除企業(yè)所得稅，然后將稅后利潤(rùn)分配給個(gè)人；個(gè)人獲得公司分紅還需繳納個(gè)人所得稅?！ ?yīng)納企業(yè)所得稅＝2000000×25%＝500000元 公司需代扣個(gè)人所得稅＝【2000000×(1－25%)/4】×20%×4＝300000元 應(yīng)納稅額合計(jì)：500000＋300000＝800000元 通過(guò)比較，可以發(fā)現(xiàn)，若采取方案1，即采取合伙企業(yè)的組織形式，稅負(fù)會(huì)輕一些。顯然，僅從稅收負(fù)擔(dān)角度來(lái)看，投資者會(huì)選取合伙企業(yè)的組織形式?！ ?shí)際上，相比較公司而言，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較輕，因而，僅從這個(gè)角度來(lái)看，這三種組織形式是較為合算的。但是，這三種形式由于個(gè)人或家庭財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，在稅負(fù)降低的情況下，個(gè)人或家庭的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。而公司的投資者僅以出資額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，可以起到風(fēng)險(xiǎn)的隔離作用?？傮w來(lái)看，投資者愿意采取哪種組織形式，要看投資者對(duì)相關(guān)因素的取舍?！ ?任強(qiáng) 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院講師，廣東理財(cái)研究會(huì)專(zhuān)家組成員，沈陽(yáng)盛吉職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校專(zhuān)家組成員) |
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