一、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入計(jì)稅問(wèn)題
國(guó)稅發(fā)[1999]第058號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》中規(guī)定了關(guān)于企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過(guò)程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題：
實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 案例分析：
高新區(qū)一部隊(duì)指揮學(xué)院下屬印刷廠的張某于2012年1月辦理內(nèi)退手續(xù)，距離正常退休還有兩年零六個(gè)月，2012年1月取得單位發(fā)放的一次性收入30000元。當(dāng)月從原單位取得的基本工資4000元，問(wèn)取得一次性收入的當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？次月至正式退休每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？ 答：
1、找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與當(dāng)月工資薪金合并找稅率。
30000/（2*12 6）（平均結(jié)果） 4000（當(dāng)月工資）-3500（費(fèi)用扣除）=1000 4000-3500=1500（元）；適用3%的稅率。
2、當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅=（30000 4000-3500）*3%=1785（元）。
3、次月起至正式退休，每月取得4000元工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。
二、提前退休一次性收入計(jì)稅問(wèn)題
根據(jù)2011年1月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題規(guī)定：
機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) 案例分析：
高新區(qū)某車(chē)輛制造企業(yè)張先生由于身體原因，符合單位規(guī)定的30年工齡可以提前退休的條件，于2012年1月辦理提前退休手續(xù)，比正常退休早兩年零六個(gè)月，2012年1月取得單位發(fā)放按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入30000元。當(dāng)月從原單位取得的基本工資4000元，問(wèn)取得一次性收入的當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為多少？次月至正式退休每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？ 答：
1、找稅率：將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均。
30000/（2*12 6）（平均結(jié)果）=1000（元）<3500（元），
因此該項(xiàng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入不需繳納個(gè)人所得稅。
2、辦理退休當(dāng)月2012年1月的工資4000元收入單獨(dú)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅。
2012年1月工資應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-3500）*3%=15（元）。
3、次月起至正式退休，每月取得4000元退休工資免征個(gè)人所得稅。
三、解除合同一次性收入計(jì)稅問(wèn)題
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）,自2001年10月1日起，按以下規(guī)定執(zhí)行：
為進(jìn)一步支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：
個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算扣除。具體方法：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。
個(gè)人在解除勞務(wù)合同后又再任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 案例分析：
2012年1月，高新區(qū)一醫(yī)藥研發(fā)單位因?yàn)樵鲂p員與已經(jīng)在單位工作了10年的張某解除勞務(wù)合同，張某取得一次性補(bǔ)償收入12萬(wàn)，當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY28000元，則張某應(yīng)該就該項(xiàng)一次性補(bǔ)償收入繳納的個(gè)人所得稅為多少？ 答：
1、找稅率
一次性收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分（28000*3=84000元），免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限（10年），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
?。?20000-28000*3）/10-3500=100（元）；適用3%稅率。
2、當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅=100*3%*10=30（元）。 相關(guān)政策解答——內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休取得的工資涉及個(gè)人所得稅的計(jì)算 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)
北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知京地稅個(gè)[2002]568號(hào)
北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知京地稅企[2003]646號(hào)
江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知蘇國(guó)稅發(fā)[2004]97號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2006]245號(hào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函〔2007〕305號(hào) |
