閱讀提示：45號公告的核心內(nèi)容在于，其首次明確了證券經(jīng)紀人的傭金收入中包含展業(yè)成本及其所占比例，并規(guī)定不對展業(yè)成本部分征收個人所得稅，這讓證券經(jīng)紀人獲得了與保險營銷員同樣的稅收待遇，其個人所得稅負擔大大減輕。 從10月1日起，在證券市場奔忙的證券經(jīng)紀人一族迎來重大利好。根據(jù)前不久國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于證券經(jīng)紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號，以下簡稱45號公告），證券經(jīng)紀人獲得的傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對展業(yè)成本部分不征收個人所得稅。
所謂展業(yè)成本，指從事證券經(jīng)紀、保險營銷等業(yè)務(wù)的人員，在工作中為招攬客戶及維護客戶而支出的成本。這些展業(yè)成本包括房屋租金、通信費用、交通費用、招待費用和宣傳資料費用等。一般來說，證券公司并不負擔這些展業(yè)成本，全部由證券經(jīng)紀人自行負擔。業(yè)內(nèi)專家表示，45號公告的出臺和實施將有效減輕證券經(jīng)紀人的稅收負擔，有利于規(guī)范這一行業(yè)的稅收秩序，促進證券經(jīng)紀人隊伍的健康發(fā)展。
展業(yè)成本占傭金收入40%，不征個人所得稅
河南四方會計師事務(wù)所總經(jīng)理張春喜介紹，45號公告主要從四個方面明確了證券經(jīng)紀人傭金收入的個人所得稅問題。一是明確證券經(jīng)紀人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。二是明確證券經(jīng)紀人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，其中展業(yè)成本占比為40%，且對展業(yè)成本不征收個人所得稅。三是明確了證券經(jīng)紀人傭金收入個人所得稅繳納方法，即以1個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去占收入40%的展業(yè)成本后計繳個人所得稅。四是明確證券公司是證券經(jīng)紀人個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
據(jù)了解，按照《證券公司監(jiān)督管理條例》（國務(wù)院令第522號）和《證券經(jīng)紀人管理暫行規(guī)定》（中國證券監(jiān)督管理委員會公告[2009]2號）等規(guī)定，證券經(jīng)紀人與證券公司之間是委托代理關(guān)系。這種身份關(guān)系決定了證券經(jīng)紀人獲得傭金收入后相應(yīng)承擔的納稅義務(wù)，與一般的企業(yè)受雇員工取得工資、薪金后承擔的納稅義務(wù)有很大區(qū)別。
第一，由于證券經(jīng)紀人不是證券公司的正式員工，而是受托提供經(jīng)紀勞務(wù)，因此證券經(jīng)紀人屬于營業(yè)稅納稅義務(wù)人，需就取得的傭金收入首先申報繳納營業(yè)稅。但需要注意的是，個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營業(yè)稅，還需要判斷其收入額是否達到起征點。根據(jù)最新的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，如果證券經(jīng)紀人每月傭金收入不到2萬元，則無需繳納營業(yè)稅及其附加。因此，現(xiàn)實中不是每個證券經(jīng)紀人都需要申報營業(yè)稅及其附加。
第二，由于證券經(jīng)紀人不是證券公司的正式員工，所以其取得的收入在繳納個人所得稅時不適用工資、薪金所得項目扣稅，而應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目申報繳納個人所得稅。需要注意的是，證券經(jīng)紀人的傭金收入如果畸高，將面臨加成征收的風險。
張春喜介紹，根據(jù)45號公告，現(xiàn)在證券經(jīng)紀人取得傭金收入后應(yīng)負擔的個人所得稅這樣計算：傭金收入先減去40%的展業(yè)成本，再減去實際繳納的營業(yè)稅及其附加，余額按“勞務(wù)報酬所得”項目個人所得稅計稅方法算出應(yīng)納稅所得額，再乘以20%稅率得出應(yīng)納稅額。需要注意的是，應(yīng)納稅所得額超過2萬元~5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。
獲得與保險營銷員同樣的稅收待遇，稅負大大減輕
張春喜認為，45號公告的核心內(nèi)容在于，其首次明確了證券經(jīng)紀人的傭金收入中包含展業(yè)成本及其所占比例，并規(guī)定不對展業(yè)成本部分征收個人所得稅，這讓證券經(jīng)紀人獲得了與保險營銷員同樣的稅收待遇，其個人所得稅負擔大大減輕。
在證券市場生態(tài)圈中，證券經(jīng)紀人是一個特殊的群體。他們接受證券公司的委托，代理其從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動。由于證券經(jīng)紀人與證券公司之間是委托代理關(guān)系，不是證券公司的正式員工，因此他們的收入沒有底薪，不受最低工資制度保護，更沒有五險一金之說，其收入來自證券公司向其支付的傭金，而證券公司支付傭金的高低取決于證券經(jīng)紀人自身的業(yè)績。
業(yè)內(nèi)人士介紹，證券經(jīng)紀人的日常基本工作就是介紹投資者到證券市場開戶。證券公司根據(jù)開戶數(shù)量和客戶在股市的交易量，提取一定的手續(xù)費用作為傭金支付給證券經(jīng)紀人。如果證券市場處于繁榮期，證券經(jīng)紀人就容易拉到更多的客戶，那么證券經(jīng)紀人所能獲得的傭金就會更多，反之則會很少。也就是說，證券經(jīng)紀人收入水平與市場交易量、客戶交易偏好等因素直接相關(guān)，其收入在不同年份之間、不同月份之間有較大波動，極其不穩(wěn)定。
近來，股市“跌跌不休”，滬深兩市股票交易量大幅下降，證券經(jīng)紀人客戶拓展舉步維艱，傭金收入與過去的“牛市”期間相比大幅下降。有統(tǒng)計顯示，不少證券經(jīng)紀人的收入在2000元以下，有的甚至為0。
證券經(jīng)紀人不僅收入不穩(wěn)定，而且在個人所得稅負擔方面與其他人群相比也偏重。由于其按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅，因此其月傭金收入只要超過800元就要繳納個人所得稅。目前工薪所得項目個人所得稅費用減除標準已經(jīng)調(diào)整為3500元，稅前收入在4500元上下的工薪階層人員在扣除五險一金和費用減除標準后，基本無需承擔個人所得稅了。而證券經(jīng)紀人每月若獲得4500元傭金，此前還須承擔720元的個人所得稅。與工薪階層相比，證券經(jīng)紀人的個人所得稅負擔明顯偏重。
有業(yè)內(nèi)人士表示，證券經(jīng)紀人與保險營銷員一樣，在工作中為招攬客戶及維護客戶還需要支出不菲的展業(yè)成本。有統(tǒng)計調(diào)查顯示，證券經(jīng)紀人的展業(yè)成本占到傭金收入的30%～50%。也就是說，證券經(jīng)紀人的每月實際收入大約只有傭金收入的一半左右。但保險營銷員的展業(yè)成本從2006年6月1日開始可在稅前扣除，而證券經(jīng)紀人卻一直沒有明確，造成其實際承擔的個人所得稅大大高于保險營銷員。
45號公告讓證券經(jīng)紀人獲得了和保險營銷員一樣的稅收待遇，大大減輕了他們的個人所得稅負擔。“現(xiàn)在證券經(jīng)紀人每月的傭金收入最高有45.5%的部分不用繳納個人所得稅，也就是說接近一半的收入免稅。”張春喜說。他舉例說，如果某位證券經(jīng)紀人月傭金收入4500元，10月1日以前他須繳納720元個人所得稅，10月1日以后他只需繳納380元個人所得稅，稅負下降了47%。“傭金收入越低，稅負下降幅度越大。若月傭金收入在1350元以下，基本上就不用負擔個人所得稅了。”張春喜說。
利于證券經(jīng)紀人行業(yè)健康發(fā)展
不少專家認為，45號公告的出臺，無論對個體的證券經(jīng)紀人，還是對整體的證券經(jīng)紀人行業(yè)，乃至證券市場的繁榮和稅收秩序的規(guī)范，都意義重大，影響深遠。
我國的證券經(jīng)紀人行業(yè)還處在起步階段，證券經(jīng)紀人工作極不穩(wěn)定，收入不可靠，競爭還很激烈，但就業(yè)門檻相對較低，吸引了不少社會弱勢群體加入。在我國目前股市低迷、證券交易不活躍、證券經(jīng)紀人傭金銳減的背景下，明確展業(yè)成本不征收個人所得稅，能有效降低證券經(jīng)紀人的稅收負擔，增加證券經(jīng)紀人的可支配現(xiàn)金收入，體現(xiàn)了國家對弱勢群體的照顧。
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)技術(shù)中心主任徐賀認為，45號公告直接提高了證券經(jīng)紀人的收入，而收入是吸引一個人在一個行業(yè)長期做下去的重要因素，是留人的核心東西。“從大的方面講，減稅體現(xiàn)了國家對證券經(jīng)紀行業(yè)的認可和扶持；從小的方面講，減稅勢必進一步調(diào)動證券經(jīng)紀人的展業(yè)積極性，帶動證券公司的業(yè)務(wù)更快增長，這為證券市場的繁榮奠定了基礎(chǔ)。”他說。
有稅收專家還表示，45號公告還有利于規(guī)范證券經(jīng)紀人行業(yè)的稅收秩序。據(jù)了解，為了減少證券經(jīng)紀人的稅收負擔，一些證券公司營業(yè)部明里暗里支持證券經(jīng)紀人采取發(fā)票報銷的方式抵領(lǐng)傭金。特別是對那些能夠招攬大客戶的證券經(jīng)紀人，證券公司甚至主動幫助他們逃避納稅義務(wù)，采取用餐飲、通信類發(fā)票報銷的方式抵領(lǐng)傭金。45號公告明確展業(yè)成本無需納稅，將從一定程度上減少證券經(jīng)紀人用發(fā)票抵領(lǐng)傭金的行為。
鑒于45號公告強調(diào)證券公司是證券經(jīng)紀人個人所得稅的扣繳義務(wù)人，徐賀提醒證券公司財務(wù)部門，在執(zhí)行45號公告時必須注意以下幾個方面的問題。
一是及時與證券經(jīng)紀人訂立委托勞務(wù)合同，明確雙方的權(quán)利責任和義務(wù)，避免出現(xiàn)糾紛時沒有任何證據(jù)。
二是個人所得稅遵循的是收付實現(xiàn)制原則，只要是給經(jīng)紀人發(fā)放了傭金，就應(yīng)該同時履行個人所得稅的扣繳義務(wù)。一旦超過期限扣稅，有可能被稅務(wù)機關(guān)加收滯納金，增加企業(yè)經(jīng)濟損失和名譽損失。
三是傭金支出作為證券公司在經(jīng)營過程中發(fā)生的重要成本，在企業(yè)所得稅稅前扣除時應(yīng)該提供合法有效的憑證。因此要注意保存證券經(jīng)紀人基礎(chǔ)資料，如證券經(jīng)紀人身份證復(fù)印件、學歷、職稱和執(zhí)業(yè)資格證書復(fù)印件、考勤記錄、業(yè)務(wù)記錄、與公司訂立的委托合同等，作為會計檔案存檔備查，以便在稅務(wù)機關(guān)需要時能夠舉證。
四是如果經(jīng)紀人當月的傭金收入超過了營業(yè)稅的起征點，則應(yīng)該去地稅機關(guān)代開發(fā)票，作為證券公司成本扣除的憑證。
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