《資源稅法》規(guī)定，資源稅征稅范圍包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類(lèi)共164個(gè)稅目，其中9個(gè)稅目實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一固定稅率，其他155個(gè)稅目實(shí)行幅度稅率(詳見(jiàn)《資源稅稅目稅率表》)，有的征稅對(duì)象只包括原礦或只包括選礦，有的征稅對(duì)象既包括原礦，又包括選礦。實(shí)務(wù)中，納稅人應(yīng)如何確定適用稅率?
01、具體稅率確定權(quán)限的調(diào)整
《資源稅法》第二條規(guī)定，《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
之前的《資源稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱(chēng)的資源品目，具體稅率確定權(quán)限由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率建議，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定核準(zhǔn)。
02、原礦或者選礦適用稅率的規(guī)定
《資源稅法》第二條規(guī)定，《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。如《稅目稅率表》中規(guī)定，煤的征稅對(duì)象包括原礦和選礦，適用2%—10%稅率，在這一框架下，遼寧省明確，原煤適用3%稅率，選煤適用2%稅。山西省明確，原煤適用8%稅率，選煤適用6.5%稅率。
原礦、選礦分別適用稅率，讓資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算變得簡(jiǎn)單，下列征稅規(guī)定將自2020年9月1日起廢止。
1.對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。
2.征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納資源稅。
稅喵提醒：
考證的伙伴，如果你復(fù)習(xí)的教材中尚存上述內(nèi)容，可以輕輕略過(guò)。
03、開(kāi)采不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算要求
《資源稅法》第四條規(guī)定，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。如納稅人開(kāi)采有色金屬礦產(chǎn)品，應(yīng)區(qū)分黑色金屬和有色金屬，黑色金屬中又應(yīng)區(qū)分鐵、錳、鉻、釩、鈦五種金屬。實(shí)務(wù)中，不僅要對(duì)原礦與選礦分別核算，還要對(duì)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額分別核算，否則將從高適用稅率。
