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| “通訊費(fèi)”定額補(bǔ)貼稅前列支政策分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1089 |
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| “通訊費(fèi)”定額補(bǔ)貼不能再稅前列支了（有些地區(qū)還從嚴(yán)要求代扣個(gè)稅）——福建稅案反映出新舊征管之區(qū)別一、福建稅案 （一）基本情況XX投資有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本：960萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍：對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、旅游業(yè)、采礦業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)牧漁業(yè)的投資與資產(chǎn)管理，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入256716元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)-21862元。（二）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理及法律依據(jù)2010年6月23日，福建X地稅局對(duì)該單位2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用”科目中電話費(fèi)支出金額較大，于是認(rèn)真核對(duì)了相關(guān)記賬憑證及原始憑證，原來(lái)，該單位為加強(qiáng)通信費(fèi)用管理，實(shí)行話費(fèi)包干，中層以上主要負(fù)責(zé)人每人每月話費(fèi)補(bǔ)貼300元，以自制清單在“管理費(fèi)用-電話費(fèi)”科目列支，全年累計(jì)列支通信費(fèi)補(bǔ)貼27000元。調(diào)整依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000元，該單位申報(bào)應(yīng)納稅所得為-21862元，檢查調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為5138元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一、二、三、四、五、六條規(guī)定和《稅收征收管理法》第三十二條、第六十四條第二款規(guī)定，追補(bǔ)企業(yè)所得稅1284.5元、加收滯納金14.77元、處少繳稅款一倍罰款1284.5元。閩地稅政[1999]38號(hào)文規(guī)定：各地區(qū)各單位發(fā)放的代金或自行確定的通信現(xiàn)金補(bǔ)貼應(yīng)并入領(lǐng)取當(dāng)月個(gè)人工薪收入計(jì)征個(gè)人所得稅，經(jīng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)扣職工工薪個(gè)人所得稅385元。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款一倍罰款385元，同時(shí)向納稅人追繳稅款。（三）原文作者評(píng)析本案中，企業(yè)為加強(qiáng)通信費(fèi)用管理,以包干形式向中層以上主要負(fù)責(zé)人發(fā)放每人每月話費(fèi)補(bǔ)貼300元,根據(jù)新稅法規(guī)定對(duì)于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生費(fèi)用不能在稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000元。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)中層以上主要負(fù)責(zé)人發(fā)放通信費(fèi)補(bǔ)貼，而不以實(shí)際發(fā)生通信費(fèi)作為稅前扣除,違反了稅法規(guī)定的真實(shí)性原則。今后稅務(wù)人員在檢查中應(yīng)注意“管理費(fèi)用-電話費(fèi)”科目的檢查，對(duì)發(fā)生金額較大的，應(yīng)作進(jìn)一步審查，看支付單據(jù)是否為合法憑證，看是否有發(fā)放代金或自行確定的通信現(xiàn)金補(bǔ)貼而未并入工薪收入計(jì)征個(gè)人所得稅行為。另外，閩地稅發(fā)[2003]57號(hào)文規(guī)定:“企業(yè)中層主要負(fù)責(zé)人以上的管理人員發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用，憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除；其他員工發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通信費(fèi)用，按人均最高100元限額內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除”是不妥的，因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法出臺(tái)后，明確了稅前扣除要真實(shí)、確定，此文與新法存在明顯的沖突，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過(guò)程中除了判斷稅前扣除是否符合幾個(gè)原則外，還應(yīng)該注意政策文件的有效性。二、社會(huì)專(zhuān)家評(píng)析（一）注冊(cè)稅務(wù)師齊洪濤此認(rèn)定發(fā)給職工的通訊補(bǔ)帖是與取得收入無(wú)關(guān)的支出是錯(cuò)誤的，其實(shí)此補(bǔ)貼應(yīng)并入工資薪金超支在稅前扣除。（二）浙江稅務(wù)網(wǎng)（www.zjtax.net)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部：1、企業(yè)報(bào)備式限額列支通訊費(fèi)，是以前工資限額扣除（800X120%=960）的地方過(guò)渡政策，其在新企業(yè)所得稅法對(duì)工資已如實(shí)（當(dāng)然也有嚴(yán)格條件）扣除時(shí)已作廢（浙江省見(jiàn)浙地稅函[2009]78號(hào)）。2、通訊費(fèi)的稅法系統(tǒng)解讀（1）從嚴(yán) = 計(jì)入工資總額（浙地稅函[2009]78號(hào)）補(bǔ)貼報(bào)銷(xiāo)（通訊/誤餐與出差補(bǔ)貼/車(chē)貼/混提）—— 寬嚴(yán)/兩所得稅差異（2）從寬 = 在福利費(fèi)列支（甬地稅一函[2010]20號(hào)）答：按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)等文件的精神，結(jié)合以往規(guī)定，自2011年度起，對(duì)企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼明確在福利費(fèi)列支。2010年度和以前年度企業(yè)已按原規(guī)定發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼如已作為期間費(fèi)用在稅前扣除的，不再追溯調(diào)整。（3）適中A、2008年以前有300與500元限額扣除（考慮與工作必相關(guān)）B、企便函[2009]33號(hào) = 2/10可稅前扣除（8/10并計(jì)個(gè)稅）（4）個(gè)人所得稅A、可扣除 ——企業(yè)原稅前可扣 300/500元的錯(cuò)誤類(lèi)推應(yīng)用、企業(yè)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且單列發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼（每人每月300元）允許在計(jì)算“工資、薪金所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅前扣除（甬地稅[2010]20號(hào)第五個(gè)問(wèn)答/其第十九仍明確差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可扣除）、根據(jù)職工實(shí)際出差天數(shù)或誤餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼和補(bǔ)貼，不征收個(gè)人所得稅）B、不可扣除——浙江原可扣的差旅費(fèi)（200）與誤餐費(fèi)（200） // 起征點(diǎn)已從800提高至2000元了。 |
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