新投資收益表主要用來填列明確列舉的8類金融工具在企業(yè)持有期間和處置時(shí)產(chǎn)生的稅會差異。該表不涉及上述金融工具初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的差異，初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的差異，主要通過納稅調(diào)整明細(xì)表中的第5行和第6行進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的（如國債利息收入等），處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表亦不作調(diào)整，分別在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）等進(jìn)行納稅調(diào)整。
持有收益
根據(jù)稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
目前，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)規(guī)范主要有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對于相關(guān)金融工具的會計(jì)處理，不同規(guī)范可能存在不同的規(guī)定，企業(yè)在填報(bào)時(shí)需注意結(jié)合自身會計(jì)規(guī)范進(jìn)行處理。
以交易性金融資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”科目?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置交易性金融資產(chǎn)科目，而是通過短期投資科目進(jìn)行核算。根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，或在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。結(jié)合稅法規(guī)定可知，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算的投資收益和稅法無差異，而《企業(yè)會計(jì)制度》下需就稅會差異進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)對持有至到期投資等按照會計(jì)規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，而按照企業(yè)所得稅法需按合同約定的日期和金額確認(rèn)收入，進(jìn)行申報(bào)時(shí)需就差異部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資方取得長期股權(quán)投資后，按照會計(jì)規(guī)定就應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，就被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此外，根據(jù)會計(jì)規(guī)定，由于追加股份導(dǎo)致會計(jì)核算方法改變時(shí)，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)損益。而根據(jù)企業(yè)所得稅發(fā)規(guī)定，股息紅利按被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行申報(bào)時(shí)需就差異部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
處置收益
會計(jì)和稅法對相關(guān)資產(chǎn)處置收入和成本的不同規(guī)定，產(chǎn)生了資產(chǎn)處置收益的稅會差異。
根據(jù)稅法規(guī)定，處置相關(guān)金融資產(chǎn)取得的收益為稅法確認(rèn)的處置收入減去相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。處置收入應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，包括貨幣性收入和非貨幣性收入。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)分別不同資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定計(jì)算會計(jì)處置收益。不同的會計(jì)規(guī)范對于會計(jì)收益的確認(rèn)可能產(chǎn)生不同的結(jié)果。
以交易性金融資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。而根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記“短期投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。結(jié)合稅法規(guī)定可知，對于計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和稅法無差異，而《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對交易費(fèi)用的處理和稅法不同。
由于和投資資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)處理較為復(fù)雜，企業(yè)在具體申報(bào)時(shí)，可以在正確進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)上分步進(jìn)行，先將會計(jì)上確認(rèn)而稅法上不確認(rèn)的收益納稅調(diào)減，然后將會計(jì)上未確認(rèn)而稅法上確認(rèn)的收益納稅調(diào)增。 |
