問：根據(jù)《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家安監(jiān)總局關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)建[2005]168號(hào)）、《財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法〉的通知》（財(cái)建[2006]180號(hào)）、《財(cái)政部、安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企[2006]478號(hào)）、《財(cái)政部、安全監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法〉的通知》（財(cái)企[2012]16號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)〉的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）等文件規(guī)定，高危行業(yè)按營業(yè)收入或產(chǎn)量一定的比例計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)，并在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映，因此高危行業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)列入凈資產(chǎn)之中。 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 請(qǐng)問凈資產(chǎn)中是否包含專項(xiàng)儲(chǔ)備中的安全生產(chǎn)費(fèi)？ 答：根據(jù)問題所述，煤炭、煙花爆竹等高危行業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)列入凈資產(chǎn)之中，這與金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)提的“一般準(zhǔn)備”在會(huì)計(jì)核算中是基本一致的，也是作為所有者權(quán)益的一部分。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）規(guī)定，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：
?。ㄒ唬﹨⒄彰抗蓛糍Y產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入4301專項(xiàng)儲(chǔ)備科目。 企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過在建工程科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。 專項(xiàng)儲(chǔ)備科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下減：庫存股和盈余公積之間增設(shè)專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目反映。 依據(jù)上述規(guī)定，專項(xiàng)儲(chǔ)備科目期末余額計(jì)入所有者權(quán)益，對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取凈資產(chǎn)份額核定或依法凈資產(chǎn)額評(píng)估核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。因此，凈資產(chǎn)應(yīng)包括專項(xiàng)儲(chǔ)備科目期末余額. |
