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| “營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)影視公司稅負(fù)影響分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/6/17 來(lái)源：北京市華稅律師事務(wù)所 閱讀次數(shù)：503 |
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2013年4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2013年8月1日起，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。該項(xiàng)政策的出臺(tái)，將對(duì)電影文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重要影響。
“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)內(nèi)影視公司的影響
就電影文化企業(yè)而言，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，其收入分成采取票房分賬模式，即扣除票房總收入5%的電影發(fā)展專項(xiàng)資金，同時(shí)按票房總收入的3.3%對(duì)院線和影院征收營(yíng)業(yè)稅及附加費(fèi)用，剩余票房收入由制片發(fā)行方和院線按各自的分賬比例進(jìn)行分成。但若“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，制片發(fā)行方和院線，均需繳納增值稅。
由于納稅人應(yīng)納增值稅稅額為其銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)行稅額的余額，因此，電影制作、播映和發(fā)行納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，如增值稅稅率與原營(yíng)業(yè)稅稅率相差不大，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)將對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。
以下簡(jiǎn)要分析電影制作發(fā)行企業(yè)和影院的成本構(gòu)成及可抵扣進(jìn)項(xiàng)，以分析“營(yíng)改增”后電影文化企業(yè)的稅負(fù)變化。
首先，就國(guó)內(nèi)電影制作發(fā)行企業(yè)而言，“營(yíng)改增”可能導(dǎo)致其稅負(fù)不降反增。原因如下。
從電影制作企業(yè)來(lái)看，其發(fā)生的成本一般包括：攝制組支付給導(dǎo)演、攝影、制片、劇務(wù)、服裝等人員、主、配角等演員的工資、勞務(wù)費(fèi)和報(bào)酬、支付給臨時(shí)聘用的輔助工以及其他協(xié)助人員的各種津貼、報(bào)酬，演職人員的食宿費(fèi)、差旅費(fèi)，場(chǎng)租費(fèi)、道具費(fèi)、服裝費(fèi)、攝影費(fèi)、錄音費(fèi)、剪接費(fèi)、照明費(fèi)、劇照費(fèi)、洗印費(fèi)、劇雜費(fèi)等。從電影發(fā)行企業(yè)來(lái)看，其成本一般包括影片發(fā)行成本、銷售音像制品發(fā)生的成本和銷售影片相關(guān)的電影產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用。
其中，電影制作企業(yè)向“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、屬于信息技術(shù)服務(wù)的影片后期制作費(fèi)等可作為進(jìn)項(xiàng)扣除，電影發(fā)行企業(yè)支付的廣告費(fèi)、支付給“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)電影制作企業(yè)的著作權(quán)使用費(fèi)等也可以作為進(jìn)項(xiàng)扣除，但電影制作發(fā)行企業(yè)支付給相關(guān)人員的工資、勞務(wù)費(fèi)和酬金，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而這些人力成本，又在制作發(fā)行成本中占較大比例。此外，電影制作發(fā)行企業(yè)向“營(yíng)改增”試點(diǎn)外企業(yè)支付的費(fèi)用，也不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，電影制作發(fā)行企業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，稅負(fù)可能加重。
其次，影院作為電影放映企業(yè)，其實(shí)際稅負(fù)可能減輕?！蛾P(guān)于調(diào)整國(guó)產(chǎn)影片分賬比例的指導(dǎo)性意見(jiàn)》（（2008）影字866號(hào)）規(guī)定，影院的分賬比例一般不超過(guò)50%。將影視制作、播映、發(fā)行納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍前，影院按分賬票房的50%繳納營(yíng)業(yè)稅。將影視、制作、發(fā)行納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，影院扣除給“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)制片方的分成、租金等可抵扣進(jìn)項(xiàng)之后，其毛利將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于票房的50%。影院以此為銷售額繳納增值稅，稅負(fù)可能降低。
“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)外制片方的影響
今年4月29日，《華爾街日?qǐng)?bào)》報(bào)道，我國(guó)發(fā)行方中影集團(tuán)在《少年派的奇幻漂流》票房分賬中，要求從支付給外國(guó)制片商20世紀(jì)?？怂构镜钠狈渴杖胫校蹨p其應(yīng)繳納的增值稅，引起外方不滿，拒絕接受票房分賬。事后，雖20世紀(jì)福克斯公司和中影集團(tuán)均對(duì)該事實(shí)予以否認(rèn)，但該問(wèn)題也一定程度上反映出，電影文化產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中應(yīng)注意的一個(gè)問(wèn)題，即外國(guó)制片方的增值稅繳納問(wèn)題。
依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第1條的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)作為納稅人，繳納營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條第1款的規(guī)定，境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)是指，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi)。財(cái)稅[2011]111號(hào)文件沿用了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》關(guān)于“境內(nèi)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。該文件第10條規(guī)定，境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。同時(shí)，該文件第6條規(guī)定，境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，如電影文化產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”政策仍沿用上述兩條規(guī)定，則外國(guó)制片方應(yīng)作為增值稅的納稅人，由其在我國(guó)的代理人或我國(guó)發(fā)行方代扣代繳增值稅。
影視公司應(yīng)對(duì)策略
華稅律師提醒，“營(yíng)改增”后，電影文化企業(yè)應(yīng)特別注意以下兩個(gè)問(wèn)題。一是健全財(cái)務(wù)核算制度。財(cái)稅[2011]111號(hào)文件第29條規(guī)定，如電影文化企業(yè)作為一般納稅人，會(huì)計(jì)核算不健全，將按銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如電影文化企業(yè)的“營(yíng)改增”政策仍沿用此規(guī)定，則電影文化企業(yè)會(huì)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣且不能使用增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。一方面，增值稅專用發(fā)票是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證。如發(fā)票不合規(guī)，企業(yè)可能無(wú)法扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面，增值稅發(fā)票管理不完善，很可能引發(fā)行政或刑事風(fēng)險(xiǎn)。此外，如涉及進(jìn)口分賬影片，該影片外國(guó)制片方在我國(guó)境內(nèi)無(wú)代理人，國(guó)內(nèi)電影發(fā)行企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。
“營(yíng)改增”政策期待
近年來(lái)，國(guó)家大力發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)，但是配套的稅收優(yōu)惠政策卻顯得相對(duì)滯后。華稅律師建議應(yīng)該針對(duì)影視等文化產(chǎn)業(yè)出臺(tái)較其他行業(yè)更加優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策。
首先，可抵扣進(jìn)項(xiàng)方面，在將影視作品的制作、播映、發(fā)行納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，建議政府針對(duì)影視制作發(fā)行企業(yè)的特殊成本構(gòu)成，擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍。同時(shí)，擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，將影視企業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈納入增值稅征收體系，擴(kuò)大其可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍。
適用稅率方面，建議政府參考軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，給予影視制作發(fā)行企業(yè)特別稅收優(yōu)惠。 |
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