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| 與張剴先生就高收入者個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)的交流 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：484 |
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| 第一，截至目前，我國(guó)有關(guān)嚴(yán)格高收入群體個(gè)稅征管的文件主要有哪些？這些文件的主要內(nèi)容分別是什么？ 我國(guó)稅法對(duì)于高收入群體的關(guān)注較早出現(xiàn)在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]57號(hào)，依國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)廢止），此后在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]120號(hào)）中再次強(qiáng)調(diào)實(shí)施基礎(chǔ)信息管理，在國(guó)稅發(fā)[2006]164號(hào)文件發(fā)布推進(jìn)12萬(wàn)元年度申報(bào)時(shí)，其主要目的也是加強(qiáng)高收入者的稅收管理，并在每年的12萬(wàn)元申報(bào)及征管性文件進(jìn)行例行的強(qiáng)調(diào)。2009年財(cái)稅[2009]167號(hào)文發(fā)布，我國(guó)針對(duì)限售股進(jìn)行了專門的稅收政策明確與征管的部門間的協(xié)作，此后連續(xù)頒布三個(gè)補(bǔ)充性文件來(lái)強(qiáng)化實(shí)施，帶來(lái)明顯的增收效果。但是167號(hào)文件明確從自2010年1月1日起實(shí)施，從而讓“跑得快者”成為“漏網(wǎng)之魚(yú)”，從而帶來(lái)稅收的不公平。如報(bào)道稱紫金礦業(yè)的陳發(fā)樹(shù)在此之前減持一人就套現(xiàn)了52億元，就可免交近10億元稅款。真正形成符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀形成高收入群體的稅收文件是《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）提出稅收管理與監(jiān)控措施、主要所得項(xiàng)目征收管理、加強(qiáng)評(píng)估與專項(xiàng)檢查。2011年4月15日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)），該文件是對(duì)54號(hào)文件的延續(xù)性補(bǔ)充，旨在結(jié)合當(dāng)前個(gè)人所得中“非勞動(dòng)所得”，重申納稅檢查關(guān)鍵環(huán)節(jié)、鎖定高收入行業(yè)與人群，更提出與公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會(huì)保障等相關(guān)部門與機(jī)構(gòu)的協(xié)作，通過(guò)地方政府的支持來(lái)進(jìn)一步強(qiáng)化征管力度。國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)雖為征管性文件，但對(duì)于現(xiàn)實(shí)當(dāng)中征管不力的環(huán)節(jié)、提出的相應(yīng)措施，如果實(shí)施到位，將對(duì)高收入者納稅遵從產(chǎn)生重大影響與相應(yīng)威懾力。第二，和原來(lái)的文件相比，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)文件（以下簡(jiǎn)稱50號(hào)文件）有哪些新特點(diǎn)？目前，國(guó)內(nèi)對(duì)于提高個(gè)人所得稅“起征點(diǎn)”（實(shí)際上是稅前扣除額）的呼聲甚高，據(jù)有關(guān)報(bào)道，國(guó)內(nèi)65%的個(gè)人所得稅來(lái)自工薪階層。溫家寶總理更是將其視為2011年給百姓辦的第一件實(shí)事，調(diào)高“起征點(diǎn)”必然意味著減稅和個(gè)稅覆蓋面的適度縮小。事實(shí)上這是一把雙刃劍，減稅引起的稅收減少需要找到相應(yīng)彌補(bǔ)的平衡點(diǎn)，而對(duì)于高收入者加強(qiáng)監(jiān)管無(wú)疑是一個(gè)一舉兩得的應(yīng)對(duì)策略。加之社會(huì)上對(duì)財(cái)富分配不公的詬病一貫較多，“十二五”規(guī)劃提出進(jìn)行收入分配改革，縮小貧富差距成為主要目標(biāo)。在起征點(diǎn)提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議之明，50號(hào)文的發(fā)布恰到好處。相對(duì)于工資階層，就高收入群體來(lái)看，他們的所得重點(diǎn)體現(xiàn)在“非勞動(dòng)所得”方面，50號(hào)文盯住了過(guò)去的一些監(jiān)控盲點(diǎn)或者較少著力之處。比如如下50號(hào)文涉及的內(nèi)容值得關(guān)注：第一、在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面重點(diǎn)監(jiān)管上市公司在上市前進(jìn)行增資擴(kuò)股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項(xiàng)，防止稅款流失。比如，很多上市公司在上市之前要對(duì)旗下機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，可能要清退一些職工股，這部分退股涉及的個(gè)稅未能足額源泉扣繳。重點(diǎn)加強(qiáng)個(gè)人以評(píng)估增值的非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）的廢止和《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2011]89號(hào))批復(fù)江蘇省地方稅務(wù)局：南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評(píng)估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人股東采用非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)對(duì)外投資產(chǎn)生的評(píng)估增值所得的課稅無(wú)疑會(huì)掀起一場(chǎng)稅收風(fēng)暴。但是，總局應(yīng)該及時(shí)明確，國(guó)稅函[2005]319號(hào)廢止時(shí)間與適用范圍，不然就會(huì)出現(xiàn)納稅人稅收政策的不公平。根據(jù)中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所了解，除了蘇寧環(huán)球以外，中南建設(shè)、華孚色紡、三一重工、東華軟件、宏大高科等多家上市公司均涉及個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，這其中隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否得到化解？有關(guān)股東將如何對(duì)外國(guó)稅函[2011]89號(hào)文帶來(lái)的影響？都值得我們關(guān)注。第二、利息、股息、紅利所得監(jiān)管方面重點(diǎn)關(guān)注以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的征管。對(duì)連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個(gè)人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理。對(duì)企業(yè)及其他組織向個(gè)人借款并支付利息的，應(yīng)通過(guò)核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個(gè)人所得稅。如果明確應(yīng)該通過(guò)發(fā)票來(lái)扣除，企業(yè)的代扣代繳義務(wù)會(huì)更主動(dòng)。對(duì)投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費(fèi)支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開(kāi)展日常稅源管理和檢查，對(duì)其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實(shí)其費(fèi)用憑證的真實(shí)性、合法性。我們倒是建議從政策層面明確，企業(yè)報(bào)銷的辦公用品、勞保用品等大額費(fèi)用采用明細(xì)發(fā)票的形式，更會(huì)得到擲地有聲的效果。第三、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得方面對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。第四、高收入行業(yè)與人群征管密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動(dòng)的高收入人群，實(shí)行重點(diǎn)稅源管理。關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項(xiàng)工資、薪金所得，尤其是各類獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵(lì)所得，與對(duì)以各種發(fā)票沖抵個(gè)人收入，偷逃個(gè)人所得稅的行為。當(dāng)前壟斷性企業(yè)與較多成功實(shí)施IPO的企業(yè)來(lái)說(shuō)，公司高管的收入呈多元化狀態(tài)，既有適用“工資薪金”的個(gè)人所得稅計(jì)算，又有“一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)算方式，同時(shí)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)、限制性股票期權(quán)、股票增值權(quán)與限制性股票解禁轉(zhuǎn)讓也規(guī)定了相應(yīng)的計(jì)算方式，個(gè)稅征管方式的復(fù)雜，也對(duì)納稅人帶來(lái)計(jì)算的煩惱。當(dāng)然對(duì)于多數(shù)高收入者而言，往往采用較多的所謂“避稅”方式是“以票報(bào)銷”，甚至出現(xiàn)了虛假發(fā)票案件被審計(jì)署屢屢曝光的事例，對(duì)于一些特殊存在“高回扣”的企業(yè)，如醫(yī)藥用品企業(yè)，在處理相應(yīng)費(fèi)用時(shí)，很多情形是采取拿票報(bào)銷的形式，數(shù)額大，且普遍存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從行業(yè)入手進(jìn)行更多的重點(diǎn)監(jiān)管。第五、數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過(guò)設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。實(shí)際工作中，一些演藝明星在個(gè)稅申報(bào)方面起了比較好的帶頭作用，一些大腕級(jí)明星甚至提出“不見(jiàn)稅票不登臺(tái)”，對(duì)于這樣的典型事例稅務(wù)部門可以考慮給予精神上或者輿論上的獎(jiǎng)勵(lì)。第三，結(jié)合50號(hào)文件的新特點(diǎn)，請(qǐng)舉例說(shuō)明，我國(guó)高收入群體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加嗎？對(duì)高收入群體而言，應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？風(fēng)險(xiǎn)是否增加應(yīng)該從兩個(gè)角度來(lái)說(shuō)，50號(hào)文并不是一部實(shí)體文件，只是一部管理性文件。對(duì)于50號(hào)文提及的諸多個(gè)稅關(guān)鍵點(diǎn)適用個(gè)人所得稅法規(guī)并無(wú)任何爭(zhēng)議。對(duì)于原本就在關(guān)鍵涉稅事項(xiàng)已經(jīng)依法納稅的高收入者來(lái)說(shuō)，并無(wú)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，相反若沒(méi)有依法正確納稅，而且在總局全面加強(qiáng)該類征管的情況下，這些風(fēng)險(xiǎn)的暴露會(huì)更加強(qiáng)烈。“山雨欲來(lái)風(fēng)滿樓”，有部分高收入者可能會(huì)“在劫難逃”！對(duì)于涉及關(guān)鍵涉稅點(diǎn)而又確實(shí)未能正確完稅的納稅人而言，需要對(duì)有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估。如對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人投資的公司而言，其為投資者本人與家庭成員所支付的消費(fèi)性與財(cái)產(chǎn)性支付，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管也提出更高的要求，一方面高收入者面臨著這方面的稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)，另一方面由于現(xiàn)實(shí)當(dāng)中特別對(duì)消費(fèi)性支付存在著舉證難的問(wèn)題，以目前的稅法規(guī)定，很難監(jiān)管到位，這為什么說(shuō)坐著頭等艙的不等于是繳稅多的。第四，從整個(gè)文件內(nèi)容看，多處條款出現(xiàn)了“和相關(guān)部門配合”的字樣。嚴(yán)格高收入群體的個(gè)稅征管，沒(méi)有相關(guān)部門的配合是很難真正做到“嚴(yán)格”的。那么，“相關(guān)部門”主要是指哪些部門？稅務(wù)機(jī)關(guān)和“相關(guān)部門”應(yīng)該怎樣配合？如果“相關(guān)部門”不配合怎么辦？50號(hào)文件的立法目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)？執(zhí)行效果是否會(huì)打折扣？誠(chéng)如50號(hào)文件所提及的部門如：公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會(huì)保障部門和機(jī)構(gòu)，還有地方政府的支持。管好個(gè)稅要打“組合拳”，絕不是稅務(wù)和財(cái)政部門的事情。與相關(guān)部門的配合一是信息的交換，二是互相的牽制，由于較多的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的完結(jié)需要有前置的部門審核或批準(zhǔn)程序，如若將稅收繳納作為其中間環(huán)節(jié)，無(wú)疑將起到較好的效果。如個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓辦理變更手續(xù)過(guò)程中的稅費(fèi)繳納條件；同樣限售股減持，沒(méi)有證監(jiān)會(huì)、證券公司的協(xié)作基本無(wú)法落實(shí)，對(duì)于非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，牽住工商登記變更這個(gè)“牛鼻子”就會(huì)抓住諸多稅源。如果僅憑財(cái)稅部門一己之力，在當(dāng)前的稅收征管環(huán)境中，很難有好的效果，一是很多個(gè)人所得稅事項(xiàng)是事后環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)之后存在找不到納稅人的情形，二是有時(shí)間效力的問(wèn)題，且當(dāng)前讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人力全力進(jìn)行普遍的檢查、時(shí)時(shí)的監(jiān)控也不切實(shí)際，應(yīng)該說(shuō)，沒(méi)有部門間的配合，包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的稅法實(shí)施都將面臨困難。解決高收入者的納稅難問(wèn)題，不僅依靠技術(shù)、監(jiān)管與部門間協(xié)作，建立公平的法制環(huán)境、加強(qiáng)財(cái)政支出的透明度等，這才是保障稅法有效遵從的基礎(chǔ)。第五，其他您認(rèn)為比較重要的問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)文可能系由所得稅司主辦，因此對(duì)涉及個(gè)稅層面的國(guó)際稅收業(yè)務(wù)著墨不多。比如，對(duì)于廣泛存在的從境外匯到境內(nèi)個(gè)人賬戶的收入形成的所得，以及中國(guó)居民在境外交易、針對(duì)境外標(biāo)的的交易所得的監(jiān)管就是一個(gè)應(yīng)該重視的地方。同時(shí)對(duì)于年所得12萬(wàn)申報(bào)的不理想效果，以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)的不健全或獨(dú)立運(yùn)行，都很難保障有一個(gè)全局性的管理數(shù)據(jù)共享與監(jiān)控。對(duì)于50號(hào)文來(lái)說(shuō)，一方面體現(xiàn)了對(duì)個(gè)人應(yīng)稅義務(wù)的征管，同時(shí)也強(qiáng)化了代扣代繳主體的義務(wù)，由于較多時(shí)候?qū)τ谖醇皶r(shí)、據(jù)實(shí)繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到了代扣代繳義務(wù)人的身上，這實(shí)際上是征管法對(duì)于后續(xù)因找不到納稅主體，而讓代扣代繳義務(wù)人“補(bǔ)繳”個(gè)稅的無(wú)奈之舉。另外，本次國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)文沒(méi)有提及一個(gè)問(wèn)題，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）曾經(jīng)規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅，但是對(duì)于國(guó)內(nèi)人士取得的股息紅利并不存在此等優(yōu)惠。這就在一定程度上存在“內(nèi)外”不一致或者不公平的問(wèn)題，這個(gè)方面社會(huì)上已經(jīng)頗有怨言，境內(nèi)、外居民稅收政策的不統(tǒng)一建議在此方面可以適當(dāng)借鑒內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策統(tǒng)一的經(jīng)驗(yàn)。 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