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| 與張剴先生就高收入者個稅風(fēng)險的交流 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：473 |
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| 第一，截至目前，我國有關(guān)嚴(yán)格高收入群體個稅征管的文件主要有哪些？這些文件的主要內(nèi)容分別是什么？ 我國稅法對于高收入群體的關(guān)注較早出現(xiàn)在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號，依國家稅務(wù)總局公告2011年第2號廢止），此后在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2005]120號）中再次強調(diào)實施基礎(chǔ)信息管理，在國稅發(fā)[2006]164號文件發(fā)布推進12萬元年度申報時，其主要目的也是加強高收入者的稅收管理，并在每年的12萬元申報及征管性文件進行例行的強調(diào)。2009年財稅[2009]167號文發(fā)布，我國針對限售股進行了專門的稅收政策明確與征管的部門間的協(xié)作，此后連續(xù)頒布三個補充性文件來強化實施，帶來明顯的增收效果。但是167號文件明確從自2010年1月1日起實施，從而讓“跑得快者”成為“漏網(wǎng)之魚”，從而帶來稅收的不公平。如報道稱紫金礦業(yè)的陳發(fā)樹在此之前減持一人就套現(xiàn)了52億元，就可免交近10億元稅款。真正形成符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀形成高收入群體的稅收文件是《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號）提出稅收管理與監(jiān)控措施、主要所得項目征收管理、加強評估與專項檢查。2011年4月15日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號），該文件是對54號文件的延續(xù)性補充，旨在結(jié)合當(dāng)前個人所得中“非勞動所得”，重申納稅檢查關(guān)鍵環(huán)節(jié)、鎖定高收入行業(yè)與人群，更提出與公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會保障等相關(guān)部門與機構(gòu)的協(xié)作，通過地方政府的支持來進一步強化征管力度。國稅發(fā)[2011]50號雖為征管性文件，但對于現(xiàn)實當(dāng)中征管不力的環(huán)節(jié)、提出的相應(yīng)措施，如果實施到位，將對高收入者納稅遵從產(chǎn)生重大影響與相應(yīng)威懾力。第二，和原來的文件相比，《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》國稅發(fā)[2011]50號文件（以下簡稱50號文件）有哪些新特點？目前，國內(nèi)對于提高個人所得稅“起征點”（實際上是稅前扣除額）的呼聲甚高，據(jù)有關(guān)報道，國內(nèi)65%的個人所得稅來自工薪階層。溫家寶總理更是將其視為2011年給百姓辦的第一件實事，調(diào)高“起征點”必然意味著減稅和個稅覆蓋面的適度縮小。事實上這是一把雙刃劍，減稅引起的稅收減少需要找到相應(yīng)彌補的平衡點，而對于高收入者加強監(jiān)管無疑是一個一舉兩得的應(yīng)對策略。加之社會上對財富分配不公的詬病一貫較多，“十二五”規(guī)劃提出進行收入分配改革，縮小貧富差距成為主要目標(biāo)。在起征點提請全國人大常委會審議之明，50號文的發(fā)布恰到好處。相對于工資階層，就高收入群體來看，他們的所得重點體現(xiàn)在“非勞動所得”方面，50號文盯住了過去的一些監(jiān)控盲點或者較少著力之處。比如如下50號文涉及的內(nèi)容值得關(guān)注：第一、在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面重點監(jiān)管上市公司在上市前進行增資擴股、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、引入戰(zhàn)略投資者等行為的涉稅事項，防止稅款流失。比如，很多上市公司在上市之前要對旗下機構(gòu)進行整合，可能要清退一些職工股，這部分退股涉及的個稅未能足額源泉扣繳。重點加強個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)（份）的稅源管理，完善征管鏈條?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）的廢止和《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2011]89號)批復(fù)江蘇省地方稅務(wù)局：南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。對于個人股東采用非貨幣性資產(chǎn)評估作價對外投資產(chǎn)生的評估增值所得的課稅無疑會掀起一場稅收風(fēng)暴。但是，總局應(yīng)該及時明確，國稅函[2005]319號廢止時間與適用范圍，不然就會出現(xiàn)納稅人稅收政策的不公平。根據(jù)中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所了解，除了蘇寧環(huán)球以外，中南建設(shè)、華孚色紡、三一重工、東華軟件、宏大高科等多家上市公司均涉及個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)，這其中隱含的稅務(wù)風(fēng)險是否得到化解？有關(guān)股東將如何對外國稅函[2011]89號文帶來的影響？都值得我們關(guān)注。第二、利息、股息、紅利所得監(jiān)管方面重點關(guān)注以未分配利潤、盈余公積和資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的征管。對連續(xù)盈利且不分配股息、紅利或者核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其個人投資者的股息、紅利等所得，應(yīng)實施重點跟蹤管理。對企業(yè)及其他組織向個人借款并支付利息的，應(yīng)通過核查相關(guān)企業(yè)所得稅前扣除憑證等方式，督導(dǎo)企業(yè)或有關(guān)組織依法扣繳個人所得稅。如果明確應(yīng)該通過發(fā)票來扣除，企業(yè)的代扣代繳義務(wù)會更主動。對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。涉及金額較大的，應(yīng)核實其費用憑證的真實性、合法性。我們倒是建議從政策層面明確，企業(yè)報銷的辦公用品、勞保用品等大額費用采用明細(xì)發(fā)票的形式，更會得到擲地有聲的效果。第三、生產(chǎn)經(jīng)營所得方面對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。第四、高收入行業(yè)與人群征管密切關(guān)注持有公司大量股權(quán)、取得大額投資收益以及從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群，實行重點稅源管理。關(guān)注高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員各項工資、薪金所得，尤其是各類獎金、補貼、股票期權(quán)和限制性股票等激勵所得，與對以各種發(fā)票沖抵個人收入，偷逃個人所得稅的行為。當(dāng)前壟斷性企業(yè)與較多成功實施IPO的企業(yè)來說，公司高管的收入呈多元化狀態(tài)，既有適用“工資薪金”的個人所得稅計算，又有“一次性獎金”的計算方式，同時對于股權(quán)激勵、限制性股票期權(quán)、股票增值權(quán)與限制性股票解禁轉(zhuǎn)讓也規(guī)定了相應(yīng)的計算方式，個稅征管方式的復(fù)雜，也對納稅人帶來計算的煩惱。當(dāng)然對于多數(shù)高收入者而言，往往采用較多的所謂“避稅”方式是“以票報銷”，甚至出現(xiàn)了虛假發(fā)票案件被審計署屢屢曝光的事例，對于一些特殊存在“高回扣”的企業(yè)，如醫(yī)藥用品企業(yè)，在處理相應(yīng)費用時，很多情形是采取拿票報銷的形式，數(shù)額大，且普遍存在，稅務(wù)機關(guān)可以從行業(yè)入手進行更多的重點監(jiān)管。第五、數(shù)額較大的勞務(wù)報酬所得征管加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關(guān)人員通過設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。實際工作中，一些演藝明星在個稅申報方面起了比較好的帶頭作用，一些大腕級明星甚至提出“不見稅票不登臺”，對于這樣的典型事例稅務(wù)部門可以考慮給予精神上或者輿論上的獎勵。第三，結(jié)合50號文件的新特點，請舉例說明，我國高收入群體的稅務(wù)風(fēng)險會增加嗎？對高收入群體而言，應(yīng)該如何應(yīng)對？風(fēng)險是否增加應(yīng)該從兩個角度來說，50號文并不是一部實體文件，只是一部管理性文件。對于50號文提及的諸多個稅關(guān)鍵點適用個人所得稅法規(guī)并無任何爭議。對于原本就在關(guān)鍵涉稅事項已經(jīng)依法納稅的高收入者來說，并無稅收風(fēng)險產(chǎn)生，相反若沒有依法正確納稅，而且在總局全面加強該類征管的情況下，這些風(fēng)險的暴露會更加強烈。“山雨欲來風(fēng)滿樓”，有部分高收入者可能會“在劫難逃”！對于涉及關(guān)鍵涉稅點而又確實未能正確完稅的納稅人而言，需要對有關(guān)涉稅事項進行評估。如對于個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)、個人投資的公司而言，其為投資者本人與家庭成員所支付的消費性與財產(chǎn)性支付，對于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管也提出更高的要求，一方面高收入者面臨著這方面的稅收檢查風(fēng)險，另一方面由于現(xiàn)實當(dāng)中特別對消費性支付存在著舉證難的問題，以目前的稅法規(guī)定，很難監(jiān)管到位，這為什么說坐著頭等艙的不等于是繳稅多的。第四，從整個文件內(nèi)容看，多處條款出現(xiàn)了“和相關(guān)部門配合”的字樣。嚴(yán)格高收入群體的個稅征管，沒有相關(guān)部門的配合是很難真正做到“嚴(yán)格”的。那么，“相關(guān)部門”主要是指哪些部門？稅務(wù)機關(guān)和“相關(guān)部門”應(yīng)該怎樣配合？如果“相關(guān)部門”不配合怎么辦？50號文件的立法目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)？執(zhí)行效果是否會打折扣？誠如50號文件所提及的部門如：公安、工商、銀行、證券、房管、外匯管理、人力資源和社會保障部門和機構(gòu)，還有地方政府的支持。管好個稅要打“組合拳”，絕不是稅務(wù)和財政部門的事情。與相關(guān)部門的配合一是信息的交換，二是互相的牽制，由于較多的經(jīng)濟事項的完結(jié)需要有前置的部門審核或批準(zhǔn)程序，如若將稅收繳納作為其中間環(huán)節(jié)，無疑將起到較好的效果。如個人住房轉(zhuǎn)讓辦理變更手續(xù)過程中的稅費繳納條件；同樣限售股減持，沒有證監(jiān)會、證券公司的協(xié)作基本無法落實，對于非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，牽住工商登記變更這個“牛鼻子”就會抓住諸多稅源。如果僅憑財稅部門一己之力，在當(dāng)前的稅收征管環(huán)境中，很難有好的效果，一是很多個人所得稅事項是事后環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)之后存在找不到納稅人的情形，二是有時間效力的問題，且當(dāng)前讓稅務(wù)機關(guān)人力全力進行普遍的檢查、時時的監(jiān)控也不切實際，應(yīng)該說，沒有部門間的配合，包括個人所得稅法在內(nèi)的稅法實施都將面臨困難。解決高收入者的納稅難問題，不僅依靠技術(shù)、監(jiān)管與部門間協(xié)作，建立公平的法制環(huán)境、加強財政支出的透明度等，這才是保障稅法有效遵從的基礎(chǔ)。第五，其他您認(rèn)為比較重要的問題。國稅發(fā)[2011]50號文可能系由所得稅司主辦，因此對涉及個稅層面的國際稅收業(yè)務(wù)著墨不多。比如，對于廣泛存在的從境外匯到境內(nèi)個人賬戶的收入形成的所得，以及中國居民在境外交易、針對境外標(biāo)的的交易所得的監(jiān)管就是一個應(yīng)該重視的地方。同時對于年所得12萬申報的不理想效果，以及各地稅務(wù)機關(guān)個稅明細(xì)申報系統(tǒng)的不健全或獨立運行，都很難保障有一個全局性的管理數(shù)據(jù)共享與監(jiān)控。對于50號文來說，一方面體現(xiàn)了對個人應(yīng)稅義務(wù)的征管，同時也強化了代扣代繳主體的義務(wù)，由于較多時候?qū)τ谖醇皶r、據(jù)實繳納個稅的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到了代扣代繳義務(wù)人的身上，這實際上是征管法對于后續(xù)因找不到納稅主體，而讓代扣代繳義務(wù)人“補繳”個稅的無奈之舉。另外，本次國稅發(fā)[2011]50號文沒有提及一個問題，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）曾經(jīng)規(guī)定，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅，但是對于國內(nèi)人士取得的股息紅利并不存在此等優(yōu)惠。這就在一定程度上存在“內(nèi)外”不一致或者不公平的問題，這個方面社會上已經(jīng)頗有怨言，境內(nèi)、外居民稅收政策的不統(tǒng)一建議在此方面可以適當(dāng)借鑒內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策統(tǒng)一的經(jīng)驗。 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