不久前，財政部和國家稅務(wù)總局突然下發(fā)通知，分別上調(diào)汽油和柴油等成品油的消費(fèi)稅。這種未經(jīng)過立法機(jī)關(guān)討論就上調(diào)稅收的做法，備受爭議。盡管財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋，我國的消費(fèi)稅不是普遍征收的，僅對部分高耗能、高污染、高消費(fèi)等特點(diǎn)的消費(fèi)品征收。而且對成品油征收消費(fèi)稅，有利于促進(jìn)資源節(jié)約，抑制對能源的過度消費(fèi)，是國際上比較普遍采用的做法。但縱使有一百個可以增稅的正當(dāng)理由，如果不走法律程序征稅、增稅，是與依法治稅和依法治國理念相違背的。一個國家稅收制度的狀況，直接影響著居民的稅負(fù)、稅感以及收入狀況，影響著政府與民眾的關(guān)系。正是由于稅收在經(jīng)濟(jì)與社會中的地位和作用如此重大，黨的十八屆三中全會明確了要堅(jiān)持貫徹“稅收法定原則”，使之成為我國未來改革的主要方向。因此，讓稅收法定的原則銘刻在法律條文中，既是對程序正義的捍衛(wèi)，也是國家現(xiàn)代治理能力的體現(xiàn)。
二、稅收征收管理法修正案是否參與兩會討論
2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公開了由國家稅務(wù)總局、財政部起草的稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿），此稿是將2013年6月公開征求意見的稅收征收管理法修正案進(jìn)行修改和完善后的版本。2015年版的稅收征收管理法修訂草案可謂近年來稅收立法工作的重頭戲。稅收征管法的修訂是深入落實(shí)深化財稅體制改革總體方案的核心表現(xiàn)，是貫徹推進(jìn)依法治稅、建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系的有力保障。據(jù)了解，第十二屆全國人民代表大會第三次會議將會對國務(wù)院提交的稅收征收管理法修訂草案進(jìn)行審議，順利過會的可能性非常之大，值得拭目以待。
稅收征收管理法修訂草案共計139條，較現(xiàn)行稅收征管法94條增加了45條之多。修訂草案從條文布局和結(jié)構(gòu)上對現(xiàn)行征管法進(jìn)行了較大幅度的改革，把稅務(wù)登記、憑證管理兩部分上升為章，增加信息披露、稅額確認(rèn)、稅款征收等章節(jié)，真正構(gòu)建起了完整全面的稅收征收與管理的基本程序。從制度上看，修訂草案增加了對自然人納稅人的稅收征管規(guī)定，明確納稅人識別號制度的法律地位，稅務(wù)部門通過納稅人識別號進(jìn)行稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)社會全覆蓋；明確納稅人自行申報制度的基礎(chǔ)性地位，并規(guī)定納稅人對其自行納稅申報的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任；強(qiáng)化自然人稅收征管措施，規(guī)定支付單位信息提供的義務(wù)，將稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大適用自然人等等。另一方面，修訂草案進(jìn)一步完善了納稅人權(quán)益保護(hù)體系，新增修正申報制度，完善延期、分期繳稅制度，將滯納金改為稅收利息，并增加稅收利息中止加收、不予加收的規(guī)定；降低對納稅人的處罰標(biāo)準(zhǔn)，減小行政處罰裁量權(quán)；取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定，為納稅人尋求行政復(fù)議救濟(jì)疏通通道。稅收征收管理法修訂草案增加或修改的內(nèi)容大多值得肯定和支持，以上僅舉例其中之一部分?？傊?，稅收征收管理法修正案上會并且能夠順利過會十分值得期待。
三、環(huán)境保護(hù)稅法草案稿已經(jīng)形成并報送國務(wù)院
環(huán)境保護(hù)稅法已列入十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃和國務(wù)院2014年立法計劃。2014年11月1日，第十二屆全國人大常委會第十一次會議審議通過了全國人大財經(jīng)委關(guān)于十二屆全國人大二次會議主席團(tuán)交付審議的代表提出的議案審議結(jié)果的報告。報告披露，十二屆全國人大二次會議期間，楊亞達(dá)等31名代表與王力等31名代表在會上提出，依法開征環(huán)境保護(hù)稅，對減少環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境、落實(shí)環(huán)保資金等具有重要意義，建議制定環(huán)境保護(hù)稅法，規(guī)范和完善現(xiàn)行的各種環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)政策，規(guī)范和加強(qiáng)征收管理工作。近日，經(jīng)全國人大財政經(jīng)濟(jì)委員會透露，財政部會同環(huán)境保護(hù)部、國家稅務(wù)總局積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法工作，已經(jīng)形成環(huán)境保護(hù)稅法送審稿并報送國務(wù)院。國務(wù)院是否會將環(huán)境保護(hù)稅法這一立法議案提交至3月5日召開的第十二屆全國人民代表大會第三次會議值得關(guān)注。未來環(huán)境保護(hù)稅法的出臺勢必會進(jìn)一步推動和深化我國費(fèi)改稅改革，稅收制度將會進(jìn)一步全面和完善。
環(huán)境保護(hù)稅法制定的核心意義在于實(shí)施費(fèi)改稅，將現(xiàn)行排污費(fèi)全面改為環(huán)境保護(hù)稅?，F(xiàn)行排污費(fèi)的管理主要依據(jù)是環(huán)保部門2003年發(fā)布的《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》，這一行政收費(fèi)存在很大的不足，公開度和透明性很差，側(cè)重于排污行為的末端治理，達(dá)不到良好的環(huán)保誘導(dǎo)和事前指引的效果，又不屬于法定稅收范疇，受到地方保護(hù)主義行政干預(yù)比較大。將環(huán)境保護(hù)稅取代排污費(fèi)可以有效解決前述排污費(fèi)的種種不足，通過科學(xué)、合理地設(shè)置計稅依據(jù)，適當(dāng)規(guī)定具有引導(dǎo)性的稅收優(yōu)惠政策，借助稅收法定以及稅收公開透明的特性，必將對我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出極大的貢獻(xiàn)。環(huán)境保護(hù)稅法制定的另一值得關(guān)注的地方在于，我國將會采納小口徑的稅種概念，即將燃油稅、資源稅、消費(fèi)稅與環(huán)保稅加以區(qū)分，更為科學(xué)和更加具備可操作性，同時這種設(shè)計的民眾基礎(chǔ)比較好，不會過分加重稅收負(fù)擔(dān)。
四、國家稅務(wù)總局接收的涉稅議案能否形成提案值得關(guān)注
2015年2月底國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)文披露，2014年稅務(wù)總局共接收“兩會”議案建議提案391件，比上年增加87件，增長28.6%。截至2014年8月已全部按期辦理完，其中，議案5件看，建議290件，提案96件。
展望2015年，營改增將會進(jìn)一步得到推進(jìn)，消費(fèi)稅改革、資源稅改革也是諸多代表和委員屢屢提出議案和建議的熱點(diǎn)話題。此外，還有許多代表和委員特別關(guān)心中小企業(yè)發(fā)展，預(yù)計許多建議和提案將會要求進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的支持力度。有一些代表和委員對優(yōu)化納稅服務(wù)、規(guī)范稅收執(zhí)法提出了大量建設(shè)性意見，有力推動國家稅務(wù)總局進(jìn)一步統(tǒng)籌推進(jìn)稅收征管改革，強(qiáng)化納稅服務(wù)，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。這些議案和建議都將會在第十二屆全國人民代表大會第三次會議的召開之后得到答案，究竟會有多少與稅收相關(guān)提案過會值得期待。
五、2015年兩會稅收立法工作遺珠
十二五規(guī)劃明確指出，改革和完善稅收制度的任務(wù)主要有五個方面的內(nèi)容，分別是：
（1）擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收；
（2）合理調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率結(jié)構(gòu)和征稅環(huán)節(jié)；
（3）逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，完善個人所得稅征管機(jī)制；
（4）繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面推進(jìn)資源稅和耕地占用稅改革；
（5）研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革。
今年兩會的稅收立法工作可能無法直接全面完成十二五規(guī)劃提出的改革目標(biāo)，相關(guān)稅收制度的改革和立法工作有待于2015年全國人大常委會持續(xù)地推進(jìn)和完善。
在營改增方面，營業(yè)稅改征增值稅最終將實(shí)現(xiàn)廢止?fàn)I業(yè)稅并且完成增值稅立法。今年兩會變增值稅暫行條例為增值稅法可能不會完成。預(yù)計在2015年全面實(shí)現(xiàn)營改增改革的基礎(chǔ)上，增值稅法的制定工作有望在2016年著手實(shí)施。
2014年11月，國務(wù)院公布了《不動產(chǎn)登記暫行條例》，自2015年3月1日起施行。我國房地產(chǎn)稅的立法需要梳理和整合現(xiàn)有稅種的具體制度，有賴于統(tǒng)一不動產(chǎn)登記制度健康、平穩(wěn)地運(yùn)行，并且房地產(chǎn)稅的征收管理依賴國家各個部門的協(xié)作和配合。由于統(tǒng)一不動產(chǎn)登記制度的實(shí)施尚無充分的經(jīng)驗(yàn)，制度層面的缺陷和不足仍未能從實(shí)踐中得到體現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)稅法的立法工作目前仍處在研究階段，并且目前仍沒有一個規(guī)范的房地產(chǎn)稅法草案得以提出，2015年房地產(chǎn)稅法上會十分困難。
近幾年，我國個人所得稅法的改革推進(jìn)進(jìn)程比較緩慢，目前，國家稅務(wù)總局以及財政部尚未完成個人所得稅法修訂的起草工作，預(yù)計今年兩會不會完成建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，預(yù)計這部分改革將會在2015年中旬加快步伐，并將在2015年底出臺修訂草案并交由全國人大常委會審議。
由于我國財稅體制改革工程浩大，任務(wù)艱巨，因此，預(yù)計我國消費(fèi)稅立法、資源稅立法以及煙葉稅立法等工作均不會在今年兩會完成，但有些稅種的立法工作預(yù)計會在2015年底由全國人大常委會負(fù)責(zé)完成。以上是筆者對今年兩會上相關(guān)稅收立法工作的遺珠所做的分析和猜想。
小結(jié)
伴隨著我國深化財稅體制改革以及全面推進(jìn)依法治國的步伐，我國的稅收法律體系正在逐步完善，各項(xiàng)稅收制度更加趨于規(guī)范和公平，依法治稅的貫徹和落實(shí)已經(jīng)成為趨勢和主流。稅法不斷地在為自身補(bǔ)充良法、祛除惡法，不斷地為自身填補(bǔ)正當(dāng)性的過程中，也在不斷增加著自身的剛性色彩。稅法的不斷完善和規(guī)范促使納稅人更加重視稅負(fù)要素的影響，更加注重稅法合規(guī)性操作，并且迫切需要更為專業(yè)和規(guī)范的稅法服務(wù)，并且可能直接導(dǎo)致我國稅法服務(wù)市場的重新洗牌。今年兩會令人矚目的立法法修改以及稅收征收管理法的修訂等稅收立法項(xiàng)目以及未來全國人大常委會主持的房地產(chǎn)稅法、增值稅法、個人所得稅法等稅收立法和修訂工作必將開創(chuàng)并引領(lǐng)我國依法治稅的一個全新時代。
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