隨著增值稅專用發(fā)票管理的日益規(guī)范和逐步完善，現(xiàn)在較少有“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”。稅務(wù)機關(guān)在對購貨方取得的已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票進行檢查時，一定要慎用“善意取得虛開增值稅專用發(fā)票”的定性。
近期，結(jié)合對購貨方取得已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額這類案件的查處，筆者發(fā)現(xiàn)一種處理意見傾向為，只要從購貨方取得證據(jù)支持有貨交易，且未發(fā)現(xiàn)購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，仍然向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款的，就一律定性為善意取得增值稅專用發(fā)票，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號），以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）的規(guī)定，對不能重新從銷售方取得合法、有效的專用發(fā)票的，只作出追繳其已抵扣的進項稅額的處理決定，不予罰款和加收滯納金。
國稅發(fā)〔2000〕187號文件將善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容范圍界定為：“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的?！币簿褪钦f，善意取得虛開專用發(fā)票，需同時符合“四個條件”：一是購銷雙方存在真實貨物交易；二是發(fā)票必須是銷貨方開給購貨方的，且專用發(fā)票內(nèi)容與實際交易相符；三是銷售方使用的專用發(fā)票是其從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以非法手段獲得的；四是沒有證據(jù)表明購貨方對取得的虛開發(fā)票事先是知情默許的。文件的出臺，符合當(dāng)時的管理環(huán)境，此文件是2000年11月16日下發(fā)的，當(dāng)時防偽稅控系統(tǒng)還未在全國全面推行，10萬元版以下專用發(fā)票大部分還是手工票，所以存在銷售方從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具的條件。
但是，隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》的下發(fā)實施，2002年底完成了增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國范圍的全面推行，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時全國統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票。自2003年4月1日起，手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。自此，在發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)要將售票信息錄入納稅人稅控IC卡，并在開票環(huán)節(jié)實行自動比對，第三方即使以非法手段獲得其他納稅人購買的增值稅專用發(fā)票，也無法以第三方的名義開具。更何況，防偽稅控系統(tǒng)報稅子系統(tǒng)和國家稅務(wù)總局、省局兩級稽核子系統(tǒng)，還會對發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的各項信息進行比對。所以，自2003年1月1日起，銷售方再想利用從所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以非法手段獲得的增值稅專用發(fā)票，并以銷售方的名義開具這種手段進行規(guī)模化的虛開發(fā)票行為，已不可能。
對近年來購貨方取得虛開增值稅發(fā)票行為進行歸納，主要集中于兩種類型，一是開票方和受票方之間沒有貨物交易，純粹的虛開虛抵行為；二是有貨交易，但開票方和受票方之間沒有直接的貨物交易。這種類型又分為兩種形式：一種形式為銷貨方能夠開具增值稅專用發(fā)票，但由于真正的購貨方可能不需要增值稅專用發(fā)票，由中間人以票貨分流的方式將發(fā)票以收取“手續(xù)費”的形式倒賣給了第三方單位；另一種形式銷貨方可能是沒有辦理稅務(wù)登記的個人或小規(guī)模納稅人，不能應(yīng)購貨方的要求為其開具適用稅率的增值稅專用發(fā)票，以支付“手續(xù)費”的非法手段要求第三方為其代開專用發(fā)票，但專用發(fā)票列明的銷貨方為第三方。對于這兩種類型，顯然均不符合根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕187號文件歸納的“四個條件”，所以，稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)處理時，不能輕易地將其定性為善意取得增值稅專用發(fā)票。
筆者認(rèn)為，對于上述第一種類型以及第二種類型的第一種形式，屬于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票，符合最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋對虛開增值稅專用發(fā)票定義的界定，開票方和受票方雙方均應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票，對其作出補稅、加滯、加罰處理，達到移送標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)依法移交公安機關(guān)追究其刑事責(zé)任。對于第二種類型的第二種形式，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）的文件規(guī)定，按偷稅或者騙取出口退稅處理。
可見，國稅發(fā)〔2000〕187號文件對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的界定有其特定適用環(huán)境。但是，隨著國家稅務(wù)總局對增值稅專用發(fā)票管理的日益規(guī)范和逐步完善，現(xiàn)在銷售方銷售貨物并借用省內(nèi)其他單位購買的專用發(fā)票以銷售方的名義開具，是較難做到的。所以，僅此一項，就把善意取得虛開增值稅專用發(fā)票同時符合的“四個條件”卡住了，換言之，現(xiàn)在已較少有善意取得虛開增值稅專用發(fā)票。所以，稅務(wù)機關(guān)在對購貨方取得的已定性為虛開的增值稅專用發(fā)票進行檢查時，一定要慎用善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的定性，以切實維護稅法的尊嚴(yán)，保障對涉票違法犯罪行為的打擊震懾職能。 |
