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| 應(yīng)注意對特別納稅調(diào)整增加所得稅加收利息的問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1190 |
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| 按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《所得稅法》）第四十八條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（簡稱《實施條例》）第一百二十一條、第一百二十二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照特別納稅調(diào)整章節(jié)規(guī)定做出納稅調(diào)整需要補繳的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，依補稅期間同期的人民幣貸款基準利率按日加收利息。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2008]85號）還規(guī)定：根據(jù)有利于納稅人的原則，2007年度內(nèi)、外資企業(yè)所得稅匯算清繳的期限自年度終了之日起五個月內(nèi)。因加收利息比加收滯納金的負擔(dān)輕得多，按照國稅函[2008]85號文件精神，原企業(yè)所得稅暫行條例及細則也已經(jīng)作廢，故對2007年企業(yè)所得稅因做特別納稅調(diào)整而增加的稅款也要從2008年6月1日起按日加收利息。那么執(zhí)行這一政策要注意哪些問題呢？筆者認為至少應(yīng)注意以下幾點： 1、加收利息的對象。是指稅務(wù)機關(guān)在本年度對企業(yè)上年度因發(fā)生的對外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及從事其他不具有合理商業(yè)目等活動而對其不合理價格、成本、費用、收入、所得進行特別納稅調(diào)整而應(yīng)該補繳的稅款，不是依法律法規(guī)規(guī)定對其他不允許列支、扣除，或限制列支、扣除，或不列少列收入等而進行納稅調(diào)整增加的稅款。 2、加收利息的起始時間。是指在6月1日以后繳納的稅款，在5月31日以前繳納的不加收利息。 3、加收利息的標準。按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。一是選擇適當(dāng)所屬期的利率，如7月1日調(diào)整的利率，做出納稅調(diào)整的是5月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，就應(yīng)該使用6月30日前的利率。二是選擇適當(dāng)?shù)睦蕶n次，如做出納稅調(diào)整的是2月份發(fā)生的業(yè)務(wù)，就應(yīng)該使用一年以上的利率，而不能使用半年或一年以內(nèi)的利率。 4、注意免除追加5個百分點利率的條件?！秾嵤l例》第一百二十二條第二款規(guī)定，企業(yè)依照稅法規(guī)定在進行年度所得稅申報和稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時提供有關(guān)資料的，可以只按人民幣貸款基準利率計算利息，不再追加5個百分點利息。具體應(yīng)提供有的關(guān)資料有： ?。?）年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表； ?。?）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料； ?。?）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（轉(zhuǎn)讓）價格或者最終銷售（轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料； （4）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料； ?。?）與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時的有關(guān)資料； ?。?）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料； 5、對加的收利息不予稅前準扣除的規(guī)定?！秾嵤l例》第一百二十一條第二款規(guī)定，因特別納稅調(diào)整補稅而加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 6、稅務(wù)機關(guān)有權(quán)做出特別納稅調(diào)整的時限?！秾嵤l例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的調(diào)整時間為在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年以內(nèi)，但按稅收征管法第五十二條第三款規(guī)定，屬于偷稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金的時間，不受法律其他規(guī)定期限的限制。 |
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