某紡織企業(yè)2012年6月的時候購入一批紡織設(shè)備用于擴大生產(chǎn)，但是在今年5月由于產(chǎn)能過剩，把其中一部分設(shè)備對外出租。當?shù)囟愂展芾韱T在輔導該企業(yè)賬務(wù)處理時，發(fā)現(xiàn)了這一點。要求該企業(yè)財務(wù)人員把對外出租設(shè)備已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，并補繳相應稅款。
企業(yè)財務(wù)人員問，已抵扣的固定資產(chǎn)改變用途需要進項稅轉(zhuǎn)出嗎？
增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
另外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第五條規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生暫行條例第十條第一項至第三項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額，不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
這里的固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。依據(jù)以上規(guī)定，已抵扣的固定資產(chǎn)改變用途需要進項稅轉(zhuǎn)出。
稅務(wù)人員提醒納稅人，企業(yè)外購貨物或接受勞務(wù)，原用于生產(chǎn)性應稅項目，并已將增值稅計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，但后來又改變用途等，其進項稅額可能不能抵扣，應將已確認的進項稅額予以轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損失中。
將固定資產(chǎn)出租給他人使用，應屬于條例第十條第（一）項所述“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)”的情形，應按規(guī)定計算不得抵扣的進項稅額并做轉(zhuǎn)出處理。
附 錄——
《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)；
（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務(wù)；
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務(wù)。 |
