何為五險(xiǎn)一金
與員工工資稅前扣除相關(guān)的是“三險(xiǎn)一金”，其中三險(xiǎn)是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，一金是指住房公積金。而單位全部承擔(dān)的是生育保險(xiǎn)與工傷保險(xiǎn)，這跟個(gè)人承擔(dān)沒(méi)有關(guān)聯(lián)。
今個(gè)兒我們不討論補(bǔ)充養(yǎng)老與補(bǔ)充醫(yī)療的事兒!
個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
財(cái)稅[2006]10號(hào)規(guī)定：根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
中翰注：個(gè)人所得稅的上述規(guī)定強(qiáng)調(diào)的是，單位與個(gè)人超過(guò)國(guó)家或省級(jí)政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療與失業(yè)保險(xiǎn)，單位多交的并入員工所得，個(gè)人多交的稅前不得扣除。而對(duì)于住房公積金，比例直接確定為12%最高限，工資基數(shù)按上一年度所在設(shè)區(qū)城市年度職工月平均工資的3倍，超標(biāo)同三金一樣處理。
企業(yè)所得稅的扣除政策
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)所得稅法規(guī)強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家或省級(jí)政府部門(mén)有規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納就行。
兩者的區(qū)別，既是企業(yè)要了解的，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)要關(guān)注的
目前對(duì)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)，這三險(xiǎn)一般單位不會(huì)主動(dòng)超標(biāo)去繳納，不過(guò)一般審核時(shí)通常更多是確認(rèn)政策的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。而生育、工傷，企業(yè)繳納的超標(biāo)的情形也不大，這個(gè)是不涉及個(gè)人稅前扣除的問(wèn)題。
但是對(duì)于住房公積金，卻是另一凡景象，如《轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等三部門(mén)關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》(粵建房字[2005]137號(hào))規(guī)定：規(guī)范地區(qū)繳存公積金比例的管理。我省現(xiàn)階段執(zhí)行的公積金繳存比例標(biāo)準(zhǔn)是不應(yīng)低于5%，不得高于20%。各地可根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況，充分考慮財(cái)政、企業(yè)各方面的承受能力，制定合理調(diào)整住房公積金繳存比例的方案。而上海市普通公積金繳存額為職工與企業(yè)各交工資總額的7%，如果有補(bǔ)充公積金，比例為工資總額的8%。兩項(xiàng)相加，單向繳存的最高額度為15%。這類(lèi)情形是大于個(gè)人所得稅可以稅前扣除的12%的比例的。那如果按企業(yè)所得稅規(guī)定這屬當(dāng)?shù)卣臉?biāo)準(zhǔn)，超12%部分認(rèn)不認(rèn)可稅前扣除，理解上是沒(méi)有此限制的，因此謹(jǐn)慎其間，可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的理解
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)首先要了解這是兩個(gè)稅種，其不同稅種的規(guī)定并不宜互相的借用作為判斷扣除的標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于個(gè)人所得稅，對(duì)于目前財(cái)稅[2006]10號(hào)所界定的12%的比例，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更多關(guān)注雖允許超標(biāo)繳納，但是極可能需要作個(gè)稅應(yīng)稅所得(單位繳納與個(gè)人扣除的超標(biāo)部分)，這才是問(wèn)題的核心。 |
