對(duì)省屬某化工集團(tuán)旗下一個(gè)分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1月~10月從制造費(fèi)用中提取設(shè)備維修費(fèi)用1000萬元（每月100萬元），當(dāng)年12月31日又全數(shù)沖回。查閱了該單位的“在產(chǎn)品”、“庫存產(chǎn)成品”、銷售報(bào)表后，我們對(duì)該問題作了詳細(xì)取證。
被審計(jì)單位認(rèn)為會(huì)計(jì)處理上“先提后沖”，前后數(shù)字相等，會(huì)計(jì)處理應(yīng)該沒有問題。從表面上看確實(shí)如此，仔細(xì)分析則不盡然。該單位1月~10月“在產(chǎn)品”制成“產(chǎn)成品”后，截至12月31日，這部分產(chǎn)成品全部銷售，提取的設(shè)備維修費(fèi)用通過“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”、“銷售成本”核算，減少了當(dāng)年利潤(rùn)1000萬元。12月31日沖回時(shí)，沖回的1000萬元設(shè)備維修費(fèi)用全部反映在12月的“產(chǎn)成品”中（至12月31日企業(yè)沒有在產(chǎn)品），而12月的“產(chǎn)成品”只銷售了一小部分，這一小部分銷售成本中包含的維修費(fèi)用，增加了當(dāng)年利潤(rùn)，與減少的利潤(rùn)1000萬元作了部分抵減，其余大部分沖回的維修費(fèi)用仍隱藏在12月末的庫存“產(chǎn)成品”中，導(dǎo)致少計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)700萬元。當(dāng)然，隨著12月末庫存“產(chǎn)成品”的逐步銷售，沖回維修費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的影響將得到糾正，但在審計(jì)年度內(nèi)，形成了所得稅“暫時(shí)性差異”700萬元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)判斷企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)且能連續(xù)盈利，因而企業(yè)一方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)繳納的所得稅，同時(shí)應(yīng)增加“遞延所得稅資產(chǎn)”。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)175萬元（所得稅率按25%）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅175萬元。
以后月份銷售上年12月末的庫存產(chǎn)成品時(shí)，按其銷售份額確定可抵扣暫時(shí)性差異的數(shù)額，借：所得稅；貸：遞延所得稅資產(chǎn)。直至把175萬元“遞延所得稅資產(chǎn)”攤平。
需要提醒企業(yè)注意的是，很多企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上有上述“先提后沖”的事項(xiàng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注有關(guān)的會(huì)計(jì)處理對(duì)所得稅的影響。 |
