學(xué)生K供職的H公司是一家新加坡集團(tuán)公司在國(guó)內(nèi)的全資子公司。近年來(lái)母公司在境外的總體經(jīng)營(yíng)狀況不好，本來(lái)在母公司框架內(nèi)并不起眼的中國(guó)子公司，由于業(yè)務(wù)穩(wěn)定，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)率明顯高于境外母公司及其他子公司，于是越來(lái)越為境外母公司所重視。
2013年8月份，H公司接到境外母公司的指令，由于新加坡集團(tuán)公司拓展全球業(yè)務(wù)的資金需求，要求H公司將經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的2013年上半年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)1.59億元（根據(jù)H公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)）分配給新加坡母公司，母公司會(huì)配合提供相關(guān)股東會(huì)決議等資料，并催促H公司抓緊辦理相關(guān)手續(xù)并盡快將股息匯至新加坡母公司賬戶(hù)。
以往，H公司都是在年終企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束以后，才去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分配利潤(rùn)的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明，并扣繳相關(guān)稅金后匯給境外母公司的手續(xù)，而這次在年中，憑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，K同學(xué)不知道能否申請(qǐng)分配利潤(rùn)？先給出答案：不可以。這里有幾個(gè)概念需要厘清一下。
首先，按照中國(guó)公司法的規(guī)定，企業(yè)能夠分配的利潤(rùn)必須是稅后利潤(rùn)。所謂稅后利潤(rùn)是企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法之規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額乘以該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，得出企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅，在繳納企業(yè)所得稅后的余額才是企業(yè)的稅后利潤(rùn)。但并不是所有的稅后利潤(rùn)都是可以分配的，因?yàn)楣痉ㄒ?guī)定，企業(yè)在分配稅后利潤(rùn)時(shí)應(yīng)提取10%的公司法定公積金。如果公司法定公積金累計(jì)額已經(jīng)達(dá)到公司注冊(cè)資本50%以上的，就可以不再提取。同時(shí)，如果公司股東會(huì)作出決議，公司在提取法定公積金后，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。而且公司法還規(guī)定：股東會(huì)或者董事會(huì)違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。
可見(jiàn)分配利潤(rùn)的前提是稅后利潤(rùn)，而稅后利潤(rùn)在分配前必須計(jì)提法定公積金。
稅后利潤(rùn)又是怎么來(lái)的呢？稅后利潤(rùn)與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)有什么關(guān)系呢？中國(guó)的企業(yè)所得稅的征收方式是按季預(yù)繳、年度匯算清繳。所謂按季預(yù)繳是指企業(yè)每個(gè)季度末根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中列明的利潤(rùn)總額乘以適用稅率，計(jì)算出該季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅。我國(guó)的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。而納稅年度是自1月1日起至12月31日止。年終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于次年5月31日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和按照規(guī)定應(yīng)附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料進(jìn)行匯算清繳，根據(jù)年度匯算清繳數(shù)據(jù)，扣除上年度已經(jīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，多退少補(bǔ)。
但企業(yè)有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)未滿(mǎn)一年的情況。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者歇業(yè)、終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，則以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。如果企業(yè)依法進(jìn)行清算，則應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。
由此可見(jiàn)，公司在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)才能編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。而公司也只有在年度終了后才能進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的工作，計(jì)算出公司實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，在完成匯算清繳工作以后，才能得到企業(yè)的實(shí)際稅后利潤(rùn)，在按照公司法規(guī)定計(jì)提法定公積金后，才是可以分配的歸屬于股東的未分配利潤(rùn)。
不僅是程序問(wèn)題，還有數(shù)據(jù)的差異問(wèn)題。由于企業(yè)會(huì)計(jì)上的稅后利潤(rùn)與稅法上認(rèn)定的稅后利潤(rùn)的計(jì)算口徑不同，因此按照年度匯算清繳后得出的稅后利潤(rùn)往往與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可供分配的凈利潤(rùn)不同，因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)同意企業(yè)利潤(rùn)未經(jīng)過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳，就對(duì)外進(jìn)行分配的。 |
