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| 企業(yè)存貨損失的進項稅處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：551 |
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| 新修訂的《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定了以下幾種情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； ?。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關的應稅勞務； ?。ㄈ┓钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； ?。ㄋ模﹪鴦赵贺斦?、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； ?。ㄎ澹┍緱l第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進項稅額轉出的核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，才能正確處理正常損失與非正常損失的進項稅額及進項稅轉出。 新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該規(guī)定對需要作進項稅額轉出的非正常損失作了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質的損失”3種情形。 企業(yè)在生產經營中，難免會發(fā)生各種存貨損失，以下情形是否屬于上述規(guī)定中所稱的非正常損失呢？ 1.由于國家產業(yè)政策和市場因素，導致公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也被稱為“價損”。這種情形不是企業(yè)本身所能掌控的。比如國家規(guī)定停止使用塑料餐盒，生產塑料餐盒的企業(yè)因此發(fā)生的損失，不應認定為管理不善，其進項稅額無須作轉出處理。國家稅務總局《關于企業(yè)改制中資產評估減值發(fā)生的流動資產損失進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函[2002]1103號）也規(guī)定，舊《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定的非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產評估減值而發(fā)生流動資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于舊《增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。 需要注意的是，由于新《增值稅暫行條例》的實施，國家稅務總局《關于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）對國稅函[2002]1103號文件的相應條款進行了修改，將“非正常損失是指生產、經營過程中正常損耗外的損失”修改為“非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失”。 2.對有保質期的貨物，不僅是出于質量管理的要求，而且這類存貨往往關系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關部門對此也作出嚴格的保質期限。這類存貨超過保質期，不屬于管理不善造成的。對此，安徽省國稅局《關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）規(guī)定，納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。 3.存貨由于未到保質期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質量、驗收人、生產過程等多因素相關，不能排除與管理責任有關，稅務機關一般將其認定為非正常損失。如果企業(yè)能提供不是管理不善的證明，且被稅務機關認可，可不作非正常損失處理。 還有一種情況就是企業(yè)定額內損耗，在實務中對“定額”判斷標準存在多種形式，如企業(yè)自己制定的標準，也有行業(yè)或部門的標準。可是，這些標準都可會隨著生產技術的進步、經營環(huán)境、地理、氣候等諸多原因而發(fā)生相應的調整或變化。因此，稅務相關不能作出統一標準加以規(guī)范。在這種情況下，企業(yè)所執(zhí)行的定額，一定要符合常規(guī)。但這并不是說只要在定額內的損失就是生產經營的正常損失，增值稅進項稅額就無須轉出，如自定標準不符合客觀實際，同樣會被稅務機關確定為非正常損失。 通過上述分析發(fā)現，對于處理一些可能不完全符合《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》中所說的“生產經營中的合理損耗”（一般是指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗），要注意收集符合客觀實際的證據，以減少被認定為非正常損失的稅收風險。 |
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