|
|
|
|
| 一起罕見案例顯示：母公司也能構成境外子公司常設機構 |
| 發(fā)布時間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：757 |
| |
北京市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局稅務人員在對A公司進行對外投資情況調(diào)研時，意外發(fā)現(xiàn)一條重要線索，順藤摸瓜查實A公司構成了香港X公司設在內(nèi)地的常設機構，最終查補稅款396萬元，并于近日組織入庫。在調(diào)查此案的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，目前內(nèi)地企業(yè)在境外（特別是香港特別行政區(qū)）設立投資公司的情況比較多。實踐中，境外公司在境內(nèi)設立的公司或代表處被認定為常設機構的情形很普遍，但境內(nèi)公司在境外設立公司后，境內(nèi)公司被認定為境外公司常設機構的情形卻很鮮見。
注冊在北京市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的A公司，由某大型國有控股集團和著名的某日本電機公司共同投資設立。根據(jù)權威機構的統(tǒng)計，A公司位列中國工業(yè)機器人公司排行榜前10位，屬于行業(yè)領軍企業(yè)。北京市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局稅務人員在開展對外投資情況的摸底調(diào)研過程中，發(fā)現(xiàn)A公司在香港投資設立了X公司。截至2013年底，香港X公司賬面有近1300萬元的未分配利潤。在對企業(yè)進行稅收政策宣傳時，稅務人員敏銳地捕捉到了企業(yè)辦稅人員的一句話：“其實我們香港公司沒有人，要不是為了做轉口貿(mào)易也不會在香港設公司”。
為了切實掌握企業(yè)的實際情況，開發(fā)區(qū)國稅局特別成立了專案調(diào)查小組，實地走訪A公司，并與公司財務部、稅務部、銷售部等多個部門的負責人進行了深入溝通，更充分地了解了香港X公司的經(jīng)營情況。經(jīng)調(diào)查，香港X公司只設一名董事，董事本人長期在中國境內(nèi)居住，公司從2009年底才正式開展轉口貿(mào)易業(yè)務，與客戶的合同主要由A公司業(yè)務員以郵件的方式同最終客戶談簽，收付款通過在平安銀行北京分行開立的離岸賬戶以網(wǎng)上銀行方式進行交易結算。調(diào)查小組還調(diào)取了香港X公司的相關業(yè)務合同和財務核算資料，進一步確認了香港公司的業(yè)務運轉是由A公司負責。同時，通過翻閱香港X公司2009年~2014年度的審計報告，整體掌握了該公司的累計盈利情況，為計算應納稅款打下堅實的數(shù)據(jù)基礎。
根據(jù)調(diào)查的情況，境內(nèi)A公司作為香港X公司的非獨立代理人，已經(jīng)構成了在大陸的常設機構。作為非居民企業(yè)的香港X公司，雖然在香港實現(xiàn)了盈利，但其取得的所得與其在大陸所設機構、場所有實際聯(lián)系，應就其所得繳納企業(yè)所得稅。開發(fā)區(qū)國稅局最終根據(jù)內(nèi)地和香港稅收安排和企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，認定其構成常設機構，并指定A公司進行稅款扣繳，入庫稅款396萬元。
在此次調(diào)查過程中，北京市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局還專門對此案的適用政策進行了深入研究，發(fā)現(xiàn)對于類似X公司的案例，相關稅收政策較多，需要具體問題具體分析。除了被認定為香港公司的常設機構這一情況外，還有兩種可能被進行其他稅務處理的特殊情況。
一種情況是，如果企業(yè)符合《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）和《國家稅務總局關于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第45號）的規(guī)定，可以被認定為境外注冊的中資控股居民企業(yè)。在這種情況下，應該將該企業(yè)視為居民企業(yè)，實施相應的日常稅收管理即可。
提示——依據(jù)國家稅務總局公告2015年第22號國家稅務總局關于修改《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》等文件的公告，本法規(guī)第五條自2015年6月1日起修改。
相關政策——國家稅務總局公告2014年第9號國家稅務總局關于依據(jù)實際管理機構標準實施居民企業(yè)認定有關問題的公告
還有一種情況是，如果企業(yè)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（國主席令第63號）第四十五條：“由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入?！蹦敲?，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）以及《國家稅務總局關于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實際稅負的通知》（國稅函〔2009〕37號）的規(guī)定，該企業(yè)可能被認定成為受控外國企業(yè)，稅務機關會對歸屬于該企業(yè)的所得進行特別納稅調(diào)整。
作者單位：北京市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國稅局 |
|
|
|
|
|
