政策性搬遷企業(yè)所得稅處理問題，在新稅法實施之后針對政策性搬遷問題國家稅務(wù)總局曾經(jīng)出臺過國稅函[2009]118號文件，來規(guī)范搬遷收入和搬遷資產(chǎn)重置支出等問題，但是118號文存在著一個“漏洞”，即出現(xiàn)一筆重置資產(chǎn)支出可能抵扣了兩次企業(yè)所得稅的問題，通過抵減搬遷收入抵扣了一次，通過折舊攤銷抵扣了一次，在這個文件之下，很多取得搬遷收入的企業(yè)基本無需就搬遷事項繳納企業(yè)所得稅。 后來，有關(guān)當局意識到了這個問題，就在2012年出臺了國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，這個40號公告和國稅函[2009]118號文的最大區(qū)別（關(guān)于40號公告的學(xué)習(xí)體會和個人見解，我曾專門寫過一篇文章http://blog.sina.com.cn/s/blog_48b2ea0a01017dxo.html）就是，重置資產(chǎn)支出不能再抵減搬遷收入了，只能夠通過以后的攤銷折舊來稅前扣除了，也就是說重置資產(chǎn)支出只能夠抵扣一次所得稅了。如此規(guī)定，會使得很多取得搬遷收入的企業(yè)要從拿出大把大把的銀子給稅務(wù)局交稅了，企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了118號文之下的搬遷收入基本不交企業(yè)所得稅的狀態(tài)了，現(xiàn)在需要交稅了，弄得企業(yè)都不怎么適應(yīng)，抱怨聲不斷，當然了也有些企業(yè)利用各種辦法在40號公告實施之前完了了所謂的搬遷。但是，單純從稅收政策的角度來說，不考慮企業(yè)取得的搬遷補償收入是高是低是否合理的問題（這些問題也不是稅收能管的了的），40號公告寫的比118號文要完善，將原來技術(shù)上的漏洞給堵上了，具體的分析大家可以參考我以前寫的一篇博文（完善政策性搬遷所得稅處理、減少稅會差異的40號公告學(xué)習(xí)體會——以中原特鋼為例http://blog.sina.com.cn/s/blog_48b2ea0a01017dxo.html）。
然而，40號公告的影響太大了，讓很多企業(yè)感到無法適從，需要企業(yè)掏出的銀子太多了，這自然就會使得一些組織和個人去稅務(wù)總局游說了，反映企業(yè)的難處，爭取變通的處理辦法，最終國家稅務(wù)總局在3月12日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號），11號公告對40號公告的規(guī)定進行了部分修正和變通，一改40號公告“暴風驟雨”式的征稅風格，轉(zhuǎn)而變得相對比較“溫柔”和“婉約”，11號公告規(guī)定： 凡在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2012年第40號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 11號公告對40公告生效前已經(jīng)簽訂的政策性搬遷協(xié)議但未完成搬遷，這種項目的重置資產(chǎn)支出還可以抵減搬遷收入，但是計稅基礎(chǔ)同時進行核減，也就是說雖然抵減了搬遷收入，但是未來能夠稅前扣除的折舊和攤銷也少了，同樣能夠解決118號文中抵扣兩次的“漏洞”，這項規(guī)定有些和不征稅收入的稅務(wù)處理類似，即收入沒征稅，那么發(fā)生的支出也不能抵扣所得稅。11號公告這樣規(guī)定，可能使得搬遷企業(yè)在取得搬遷收入時可以避免一次性的繳納大額的企業(yè)所得稅，能夠緩解企業(yè)的納稅壓力，也照顧了企業(yè)因政策變化而“受傷”的心，但同時通過計稅基礎(chǔ)的核減，使得當初少繳納的搬遷所得稅通過未來N多年逐步的“追征”回來，變相的征了稅，但是這種征稅方式比較緩和。 但是，如果是在40號公告生效后簽訂的搬遷協(xié)議，就沒那么幸運了，只能按照40號公告的規(guī)定，最長可以推遲5年來交稅了，沒有抵扣收入的規(guī)定遞延交稅的時間長，但是從實質(zhì)上來說都是一樣的，兩種處理方式之下企業(yè)交稅的是一樣多的（假如未來企業(yè)都賺錢盈利，且稅率沒變化），誰也沒占實質(zhì)性的便宜，充其量就是早交稅和晚交稅的時間問題了，但是有時心里上的感覺可是不一樣的。 很多企業(yè)的政策性搬遷都是“被迫”的，例如北京有的企業(yè)，房子下的土地被一些強權(quán)部門給看上了，企業(yè)是搬也得搬，不搬也得搬，同時給的補償費也不太高，企業(yè)也是無奈的，國家對于這種政策性的搬遷應(yīng)該再給點關(guān)懷，在稅收來說，是不是可以讓所有的政策性搬遷，無論啥時簽訂的搬遷協(xié)議，都允許企業(yè)的重置資產(chǎn)支出先抵減收入，然后以核減計稅基礎(chǔ)的方式再將稅征收來，這樣能夠照顧一下企業(yè)的情緒，減少企業(yè)一次性交稅的壓力，同時國家的稅收也沒有實質(zhì)性的減少，國家和企業(yè)的利益都得到了兼顧，這樣離“中國夢”的實現(xiàn)是不是能更近一步了呢？
相關(guān)政策解讀——
國家稅務(wù)總局公告2013年第11號解讀：企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告
企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)財稅處理差異
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