1.企業(yè)基本情況
某房屋開發(fā)有限公司成立于2000年，注冊類型為私營有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：房屋開發(fā)、銷售、租賃、建筑材料的批發(fā)兼零售等，注冊資金820萬元，職工人數(shù)20人。
2.評估分析
評估小組首先對該公司2007年度的各項財務(wù)報表、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及該公司已申請納稅的地方各稅情況進(jìn)行了對比分析。
（1）報表情況：《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》該 公司營業(yè)外收入24000元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加3555439.79元、期間費用1498289.22元、申報應(yīng)納稅所得額-5029729.01元，沒有納稅調(diào)整項目和抵扣項目。已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅982229.07元、匯算后應(yīng)退企業(yè)所得稅982229.07元。《資產(chǎn)負(fù)債表》該公司預(yù)收賬款的年初數(shù)44960453.89元、年末數(shù)102490314.89元?！独麧櫛怼吩摴局鳡I業(yè)務(wù)收入為0，主營業(yè)務(wù)稅金及附加3555439.79元。
（2）疑點情況：
①主營業(yè)務(wù)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比。該單位主營業(yè)務(wù)收入為0 ，而主營業(yè)務(wù)稅金及附加記載的內(nèi)容是3555439.79元，這十分異常，檢查小組初步認(rèn)為這兩個數(shù)字不配比的原因是，該單位把未結(jié)轉(zhuǎn)收入的開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收款應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費（包括土地增值稅，下同），錯誤地計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加。
②廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)執(zhí)行費等三項費用沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納稅申報表中廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等三項費用沒有進(jìn)行調(diào)整，這不符合房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營常規(guī)。
③《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》相關(guān)項目之間沒有邏輯關(guān)系。所得稅年度表中沒有“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”調(diào)整項目，這與企業(yè)的預(yù)售賬款不對應(yīng)。
假定該公司的開發(fā)產(chǎn)品全部為住宅，則預(yù)計利潤應(yīng)為（102490314.89-44960453.89）×（20%-5.55%-1%）=7737766.3元，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額7737766.30元，而《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》沒有相應(yīng)的調(diào)增項目。
經(jīng)過評估小組反復(fù)核證，認(rèn)為該公司在企業(yè)所得稅計算方面存在問題的可能性極大。
3.稅務(wù)約談
針對上述疑點問題，評估人員并向該公司送達(dá)了《納稅評估稅務(wù)約談通知書》。通知該公司法定代表人或賬務(wù)負(fù)責(zé)人攜帶有關(guān)資料到地稅局進(jìn)行約談，但是該公司以各種原因推托，未按規(guī)定時間做出解釋。經(jīng)研究，區(qū)局決定要求評估小組對該公司進(jìn)行實地調(diào)查核實。
4.實地核查
評估小組在下達(dá)《納稅評估實地調(diào)查核實通知書》后對該公司進(jìn)行了實地調(diào)查，并填寫了《納稅評估調(diào)查核實情況表》，經(jīng)核實情況如下：
關(guān)于疑點1：“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目財務(wù)處理不當(dāng)。該公司把未結(jié)轉(zhuǎn)收入的開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售款項繳納的流轉(zhuǎn)稅費，錯誤的記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，應(yīng)調(diào)賬增加利潤同時增加所得額3555439.79元。
調(diào)賬處理：
借:應(yīng)交稅金（其他應(yīng)交款） 3555439.79
貸：以前年度損益調(diào)整 3555439.79
相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費，待開發(fā)產(chǎn)品完工、銷售實現(xiàn)、“預(yù)售賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”時，再從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
關(guān)于疑點2：廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)執(zhí)行費等沒有按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
“管理費用”中業(yè)務(wù)招待費171401.18元，稅前扣除限額為0，應(yīng)調(diào)增所得額171401.18元。
“營業(yè)費用”中廣告費281100元，稅前扣除限額為0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額281100元，次項費用遞延到以后年度扣除。
關(guān)于疑點3：預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤稅務(wù)處理不當(dāng)。
該公司2007年度取得預(yù)收收入的開發(fā)產(chǎn)品全部為住宅且未完工。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收收入預(yù)計利潤7737766.3元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)產(chǎn)品完工銷售實現(xiàn)、“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，其“預(yù)收賬款”對應(yīng)的預(yù)計利潤已調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分，同步進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減。
該公司預(yù)繳所得稅時未在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》做調(diào)增所得額處理，所以該公司應(yīng)納稅所得額需要重新計算。
5.評估處理
（1）經(jīng)評估核實后的應(yīng)納稅所得額為-5029729.01（利潤總額） 3555439.79（不應(yīng)計入當(dāng)期損益的主營業(yè)務(wù)稅金及附加） 171401.18（業(yè)務(wù)招待費超支額） 281100（廣告費超支額） 7737766.3（預(yù)收收入的預(yù)計利潤）=6715978.26（元）
（2）經(jīng)核實應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額=6715978.26×0.33-982229.07（預(yù)繳額）=1234043.76元
