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| 籌建期業(yè)務招待費如何列支 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：597 |
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| 籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費如何進行列支，目前稅法并無明文規(guī)定。稅務機關通常按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?；I建期間企業(yè)由于無銷售（營業(yè)）收入，為此依規(guī)定計算可扣除的業(yè)務招待費為零，也就是說籌建期間的業(yè)務招待費在稅法上不允許列支扣除。實務中這種普遍的處理方式是否合規(guī)呢？對此，如果筆者仔細研讀相關法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這種處理并不符合稅法規(guī)定。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條中規(guī)定的業(yè)務招待費扣除標準是針對企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，強調的是企業(yè)正常的生產經營期，而籌建期間是沒有生產經營的，在此期間發(fā)生的業(yè)務招待費也就與生產經營無關，為此籌建期間的業(yè)務招待費的列支扣除處理就不能適用這個規(guī)定。從上述分析可以看到，如何列支籌建期間的業(yè)務招待費需要另辟蹊徑。 在會計處理上，籌建期業(yè)務招待費均列為開辦費?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定，除籌建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。該規(guī)定強調的是歸集為開辦費的支出必須是費用類支出，資本性支出則作為資產予以確認?；I建期的業(yè)務招待費屬于費用類支出，因而可以歸集為開辦費。 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費用，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規(guī)定了相關的處理方法，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，《企業(yè)所得法》第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費應該歸集為開辦費，企業(yè)可以選擇在開始經營之日的當年一次性扣除或者不得低于3年攤銷扣除。 不過按照目前稅法的規(guī)定，在實務中籌建期業(yè)務招待費列支方面企業(yè)存在虛列的沖動，因為籌建期發(fā)生的業(yè)務招待費沒有扣除限額。對此，筆者在納稅評估工作中就曾遇到過這樣的企業(yè)，由于開辦費中業(yè)務招待費用過大，后期攤銷致使一直虧損，從而達到節(jié)稅的目的。為此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》中費用支出列支的合理性原則，筆者建議對籌建期間的業(yè)務招待費列支的標準應作具體的規(guī)定。 |
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