一、對關聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金需要交納營業(yè)稅已成共識
《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；
國稅函發(fā)〔1995〕156號第十條規(guī)定，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。即使關聯(lián)方之間沒有發(fā)生利息往來，由于涉及融資轉(zhuǎn)讓定價，稅務機關有權按同期同類貸款利率計算出借方的利息收入，作為營業(yè)稅的計稅基礎。
二、對非關聯(lián)企業(yè)無償拆借資金不需要交納增值稅是源于對營業(yè)稅的記憶
國家稅務總局納稅答疑：企業(yè)無償借款的稅務處理
發(fā)布日期：2009年08月21日
問題內(nèi)容
A公司用自有閑置資金500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議（不用利息）還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應該按同期銀行息或其他方法計算利息收入并繳納營業(yè)稅等？稅務機關是否有權核定其利息收入？二、A公司用銀行借款500萬暫借給B公司，時間2個月，B公司到期按協(xié)議（不用利息）還給A公司500萬，B公司實際也沒有支付利息給A公司。請問，這種情況A公司是否應調(diào)整相應的財務費用？如企業(yè)沒有調(diào)整的，稅務機關是否有權責令企業(yè)調(diào)增應稅所得額？
回復意見
您好：
您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：
1、關于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。
三、營改增后單位之間無償借款要交增值稅
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：
（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；
?。ǘ﹩挝换蛘邆€人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?。ǘ﹩挝换蛘邆€人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》并未將非關聯(lián)企業(yè)無償拆借資金列舉為視同發(fā)生應稅行為。而36號文將原營業(yè)稅的“視同銷售”概念進行了擴充，涵蓋了所有服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的范圍，（只是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。）
據(jù)此，各地在營改增政策口徑中普遍表示：無償借款需要視同銷售繳納增值稅。
比如四川：
問：無償借款給企業(yè)使用，不收取利息，是否需要按照視同銷售繳納增值稅？投資入股獲得分紅是否需要繳納增值稅？
答：（一）無償借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要視同銷售按貸款服務繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。
（二）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。
因此，投資入股分紅屬于上述情況的需要按貸款服務繳納增值稅，否則不需要繳納?！ ∷?、綜上所述，營改增后，無論是否存在關聯(lián)關系，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償借款要交增值稅，自然人無償提供借款是不需要視同銷售繳納增值稅的。
