問：我公司因欠繳稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇了我公司要向第三方交付的貨物作為強(qiáng)制執(zhí)行對象。如果此貨物被強(qiáng)制執(zhí)行，我公司將要承擔(dān)大額的違約賠償金，故我公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請強(qiáng)制其他財產(chǎn)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意。問，稅務(wù)機(jī)關(guān)這種作法是否合法、合理，我公司應(yīng)怎么辦？
答：從稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法本身看，《稅收征管法》第40條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制措施時，可以扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)查封貨物，用以拍賣或變賣后抵繳稅款，其執(zhí)法行為是符合法律規(guī)定的。
2004年3月，國務(wù)院發(fā)布了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》?！毒V要》在對依法行政的要求中，提到了“合理行政”的要求?！毒V要》指出：“行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則。要平等對待行政管理相對人，不偏私、不歧視。行使自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不相關(guān)因素的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)；行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式?！边@些要求概括起來就是“合理行政”原則。因此，行政行為不僅要合法，而且要合理。
“合理行政”原則，對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法提出了“遵循比例”的要求，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)時所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)，稅收執(zhí)法可以采用多種方式實(shí)施執(zhí)法目的的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害納稅人權(quán)益的方式。具體來說，比例原則包含有這樣三層意思：
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所采取的措施必須能夠?qū)崿F(xiàn)其執(zhí)法目的。
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時，有多種方式和措施可以實(shí)現(xiàn)其執(zhí)法目的時，應(yīng)當(dāng)選擇采取對納稅人造成損害最小的方式。
三是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所要實(shí)現(xiàn)的目的同納稅人因此所受的損失之間不能明顯失衡，也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)所實(shí)施的執(zhí)法措施應(yīng)當(dāng)必要和適當(dāng)。
通過以上分析，我們再來看本案。雖然《稅收征管法》在稅收強(qiáng)制措施中規(guī)定了很多方式可供稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇，而且這些措施的采取也都可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制征收稅款的目的，但按照“合理行政”原則的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取強(qiáng)制措施時，應(yīng)當(dāng)選擇對納稅人造成損害最小的方式進(jìn)行。
因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)查封貨物會給納稅人造成違約等重大損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)又可以通過劃扣存款、查封其他商品等方式實(shí)現(xiàn)執(zhí)法目的，這與“合理行政”原則是相違背的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為不屬于依法行政。
因行政復(fù)議需對具體行政行為的合法性和合理性進(jìn)行審查，故你公司可自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)載明具體行政行為的法律文書之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。
從當(dāng)前《行政訴訟法》的規(guī)定看，法院不對強(qiáng)制措施的合理性進(jìn)行審查。因此，行政訴訟不會解決合理性的問題。 |
