作者:董春輝
工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃一直是大家關(guān)注的焦點(diǎn)問題。本文依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從實(shí)務(wù)操作層面提出三個(gè)方面的籌劃建議，供大家參考和討論。
一、優(yōu)化工資薪金發(fā)放方案
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)算有兩種方法。一是每月工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算，二是年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算。由于兩種情況個(gè)人所得稅的計(jì)算方法有所不同，這就給個(gè)人所得稅的籌劃提供了空間。其原理就是合理確定年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額，均衡各月工資性收入。
目前業(yè)界比較成熟的籌劃方案是根據(jù)預(yù)測的全年應(yīng)納稅所得額，事前規(guī)劃全年的工資獎(jiǎng)金發(fā)放方案，具體步驟如下：
1、根據(jù)去年的應(yīng)納稅所得額預(yù)測本年度的應(yīng)納稅所得額；
2、根據(jù)預(yù)測的本年度個(gè)人全年應(yīng)納稅所得額確定年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額（對于實(shí)行年薪制的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就是年終績效獎(jiǎng)金）；
3、然后將剩余的應(yīng)納稅所得額在全年12個(gè)月均攤，加上各月的勞動(dòng)保險(xiǎn)和住房公積金以及扣除基數(shù)，確定每月應(yīng)發(fā)放的工資金額。
這樣安排發(fā)放方案可保證全年個(gè)人所得稅最低。方案具體確定詳見表1：
表1：《工資薪金個(gè)人所得稅籌劃精算表》
全年應(yīng)納稅所得額 M年終獎(jiǎng) N月應(yīng)納稅所得額
[0，6000] 任意值 （M-N）/12
[6000，12000] M/2 （M-N）/12
[12000，35500] 6000 （M-N）/12
[35500，48000] M/2 （M-N）/12
[48000，106000] 24000 （M-N）/12
[106000，120000] M/2 （M-N）/12
[120000，355000] 60000 （M-N）/12
[355000，480000] M/2 （M-N）/12
[480000，940000] 240000 （M-N）/12
[940000，960000] M/2 （M-N）/12
[960000，1640000] 480000 （M-N）/12
[1640000， ∞） 720000 （M-N）/12
舉例說明，根據(jù)2009年實(shí)際收入情況，預(yù)測張某2010年工資獎(jiǎng)金收入80000元，允許扣除的總費(fèi)用32940元（含按國家標(biāo)準(zhǔn)扣繳的勞動(dòng)保險(xiǎn)、住房公積金和每月扣除基數(shù)2000元）則2010年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額M=80000-32940=47060元。因?yàn)閺埬橙陸?yīng)納稅所得額47060元，在表1中對應(yīng)的年終獎(jiǎng)是M/2，所以職工張某2010年工資獎(jiǎng)金發(fā)放方案是：年終獎(jiǎng)發(fā)放23530元，每月應(yīng)納稅所得額1961元，換算成工資獎(jiǎng)金收入4706元，這樣全年工資薪金個(gè)人所得稅4381.2元。筆者經(jīng)過反復(fù)測試，驗(yàn)證按表1確定的發(fā)放方案確實(shí)保證應(yīng)納稅額最低，尤其對于實(shí)行年薪制的高層領(lǐng)導(dǎo)其節(jié)稅效果非常顯著。2010年工資獎(jiǎng)金發(fā)放方案如表2：
表2：張某2010年工資薪金發(fā)放方案
年終獎(jiǎng)：
47060/2=23530元
月應(yīng)納稅所得額：
?。?7060-23530）/12= 1961元
每月應(yīng)發(fā)工資獎(jiǎng)金合計(jì)：
1961+32940/12=4706元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額:
23530*10%-25=2328元
每月工資獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額:
1961*10%-25=171.1元
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)：
171.1*12+2328=4381.2元
本方案對于一般員工來說比較容易實(shí)現(xiàn)，因?yàn)楦鲉挝豢梢宰灾鞔_定發(fā)放方案。但對于實(shí)行年薪制的高層領(lǐng)導(dǎo)，由于年度績效工資的發(fā)放次數(shù)和金額是上級主管部門確定的，不是本單位能自主決定的，因此可能需要基層單位領(lǐng)導(dǎo)和上級主管部門溝通，使上級主管部門在確定年終績效獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)充分考慮稅收籌劃的因素。合理確定年終績效獎(jiǎng)的發(fā)放金額，制定相應(yīng)的文件，以保證方案的真實(shí)性與合法性。為保證績效獎(jiǎng)既能起到管理上的激勵(lì)作用，又能合理節(jié)稅，以下方法可供參考：根據(jù)該領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)測應(yīng)納稅所得額按表1先確定年終績效獎(jiǎng)最優(yōu)發(fā)放金額，如果預(yù)計(jì)年終實(shí)際績效獎(jiǎng)大于最優(yōu)發(fā)放金額的，將大于部分在每月先預(yù)支，年終根據(jù)實(shí)際績效確定最終績效獎(jiǎng)金額，多退少補(bǔ)，如果完成了考核指標(biāo)則應(yīng)補(bǔ)績效獎(jiǎng)?wù)檬亲顑?yōu)發(fā)放金額，如果沒完成指標(biāo)則退回部分預(yù)付的績效獎(jiǎng)。這樣就能保證發(fā)放方案比較靈活，確保上述籌劃方案具有可操作性。
二、 推行公務(wù)用車與通訊制度改革
目前，很多企業(yè)還沒有進(jìn)行公務(wù)用車和通訊制度改革，但事實(shí)上，很多企業(yè)的員工都是開私家車上下班的，推行公務(wù)用車制度改革時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。如果從稅收籌劃的角度看，推行此項(xiàng)改革無論是對企業(yè)還是對個(gè)人都會(huì)帶來很大的稅收利益。
根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號、國稅函 〔2006〕245號等文件規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷形式取得的補(bǔ)貼收入、通訊費(fèi)等均應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費(fèi)用 ，可憑真實(shí)、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。這里的公務(wù)費(fèi)用包括個(gè)人因公務(wù)用車實(shí)際發(fā)生的燃油費(fèi)、車船稅、保險(xiǎn)費(fèi)、停車費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等與車輛使用有關(guān)的費(fèi)用；個(gè)人因公務(wù)發(fā)生的移動(dòng)電話通話費(fèi)、月租費(fèi)和信息費(fèi)。
關(guān)于可扣除的公務(wù)費(fèi)用各地可能略有不同，以大連市為例，大地稅函（2008）251號、大地稅函（2009）26號、大地稅函〔2010〕7號等文件規(guī)定，自2010年1月1日起，公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2,700元。實(shí)際發(fā)生額不超過2,700元的，按實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實(shí)際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號。
根據(jù)上述規(guī)定，通過給參改人員報(bào)銷公務(wù)用車費(fèi)用和通訊費(fèi)用等方式，將原來的工資薪金轉(zhuǎn)化為車改及通訊補(bǔ)貼，由于車改補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可扣除一定的公務(wù)費(fèi)，這樣就可最大限度地降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到節(jié)稅的效果。同時(shí)車改和通訊補(bǔ)貼亦可作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，可謂就一舉兩得。
本方案在稅務(wù)辦理流程上并不復(fù)雜，只要單位自己制定了車改和通訊制度改革方案，就可自主享受此政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，納稅人只需提供車改相關(guān)材料和公務(wù)費(fèi)用發(fā)票備查即可。但本方案的難點(diǎn)可能在于車改方案如何能獲得上級行政主管部門批準(zhǔn)。
三、適當(dāng)提高住房公積金個(gè)人繳費(fèi)比例
根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號 文件規(guī)定單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 據(jù)了解，目前很多企業(yè)住房公積金個(gè)人繳費(fèi)比例遠(yuǎn)未達(dá)到稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比例，如果適當(dāng)提高住房公積金繳費(fèi)比例，將個(gè)人繳費(fèi)比例提高到12%，則一方面增加了職工的收入金額，同時(shí)又可享受到免稅待遇。
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