2013年5月20日的北京《京華時報》一篇名為《公益捐贈稅收優(yōu)惠“灰色地帶”》（以下簡稱《公》文）的文章，引起各界廣泛關(guān)注。文章中披露，4月20日蘆山地震發(fā)生后，很多企業(yè)通過深圳市壹基金公益基金會（以下簡稱壹基金）進行捐款，但咨詢了一些地方的稅務機關(guān)后發(fā)現(xiàn)，依據(jù)壹基金的捐贈發(fā)票，不能稅前扣除捐贈支出。
根據(jù)《京華時報》的介紹，壹基金自2011年在深圳民政局注冊之后，具有地方公募資格，經(jīng)過民政局、財政委、國稅局、地稅局審批后，在同年5月獲取了免稅資格，并可對捐贈方開具廣東省接受社會捐贈專用收據(jù)。但其他省市稅務機關(guān)能否認同壹基金的捐贈發(fā)票引發(fā)爭議。
稅務機關(guān)能否認可本省以外稅務機關(guān)發(fā)布的政策
《公》文認為，“地方稅務部門可能出于地方保護主義，認為沒有明確規(guī)定就不予認定。”作為基層稅務機關(guān)人員，筆者認為這與地方保護主義毫無關(guān)系，一般來說，基層稅務機關(guān)必須執(zhí)行國家稅務總局和本省級稅務機關(guān)發(fā)布的政策，對于本省以外稅務機關(guān)發(fā)布的政策，除非有明確規(guī)定，否則不能執(zhí)行。
首先，法律效力決定不能執(zhí)行本省以外稅務機關(guān)發(fā)布的政策。比如，深圳市發(fā)布的壹基金具備公益性稅前扣除資格的《深圳市關(guān)于落實非營利組織免稅資格認定工作的通知》（深財法〔2010〕5號）是下發(fā)給深圳市范圍內(nèi)的稅務機關(guān)，不會抄送全國，理論上講，它的法律效力只在深圳市范圍內(nèi)有效，對其他地方?jīng)]有法律效力。
其次，管轄范圍決定不能執(zhí)行本省以外稅務機關(guān)發(fā)布的政策。比如，國家稅務總局是全國最高稅務機關(guān)，它的政策全國都要執(zhí)行；省級稅務機關(guān)是本省最高稅務機關(guān)，它的政策全省都要執(zhí)行。但本省以外稅務機關(guān)與“我”毫無關(guān)系，它既不是“我”的上級，又不是“我”的下級，“我”為什么要執(zhí)行，“我”怎么執(zhí)行，有問題“我”找誰請示，有爭議“我”找誰解釋。
最后，執(zhí)法責任決定不能執(zhí)行本省以外稅務機關(guān)發(fā)布的政策。目前，沒有法律明確規(guī)定某地認定的公益組織能否在全國范圍內(nèi)有效，若基層稅務機關(guān)認可了壹基金，可能引發(fā)執(zhí)法風險。
因此，筆者認為，在沒有財政部、國家稅務總局文件的情況下，各地稅務機關(guān)可以不認可壹基金。正如很多地方都有一些本地的優(yōu)惠政策，顯然不能拿著甲地的優(yōu)惠政策文件跑到乙地要求享受，壹基金也是同理。
納稅人捐贈后不必擔心
《公》文指出，由于壹基金不在由財政部、國家稅務總局和民政部聯(lián)合審核確認的《2012年獲公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社團名單》中，“捐贈企業(yè)仍處觀望狀態(tài)，不敢貿(mào)然進行捐贈”，并認為影響了企業(yè)捐贈的積極性。
筆者認為，企業(yè)大可不必擔心。《2012年獲公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社團名單》中沒有壹基金沒有關(guān)系，因為蘆山地震發(fā)生在2013年，企業(yè)的捐贈也發(fā)生在2013年，企業(yè)只有在進行2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時，才涉及這個問題。只要壹基金能在2014年5月31日前得到財政部、國家稅務總局和民政部的認可，企業(yè)就可以按照稅法的規(guī)定，扣除捐贈支出。筆者認為，在媒體關(guān)注之下，壹基金的問題很可能會在2013年匯算清繳之前解決。
值得注意的是，目前有的地方規(guī)定，可以認可外省認定的公益組織，對于該省的企業(yè)來說，可以依據(jù)壹基金捐贈發(fā)票稅前扣除。如《北京市財政局、北京市國稅局、北京市地稅局、北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財政部、國家稅務總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（京財稅〔2010〕2039號）第五條規(guī)定，納稅人在我市以外地區(qū)開展公益性捐贈活動稅前扣除時，需留存下列資料備查：
（一）財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
（二）省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上財政、稅務、民政部門聯(lián)合確認、公布的公益性捐贈稅前扣除資格的文件復印件。
因此，在有明確規(guī)定的地方，企業(yè)可按照本省的要求稅前扣除。但如上所述，本省的文件只能在本省范圍內(nèi)執(zhí)行。
相關(guān)建議
隨著我國非政府組織（NGO）的迅速發(fā)展和公眾從事慈善活動積極性的提高，這種通過地方認定的公益組織捐贈的行為將越來越多，因此，筆者建議，國家相關(guān)部門應明確非本省認定的公益組織是否全國有效，以便基層稅務機關(guān)和納稅人操作，或者由本省級稅務機關(guān)明確是否認可外省認定的公益組織。 |
